Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Основные положения и словарь» приводит следующееопределениеконтроля:«этопроцедураоцениваниясоответствияпутемнаблюдения и суждений, сопровождаемых соответствующими измерениями,испытаниямииликалибровкой»[4].Контролькачествауслуги–это«совокупность операций, включающая проведение измерений, испытаний, оценкиодной или нескольких характеристик услуги и сравнения полученных результатовс установленными требованиями» [5].Таккакпрофессиональнойаудиторскаядеятельность(аудит)являетсяделовойуслугой, понятие «контроль качества аудита» можноопределить как «совокупность процедурпо определению соответствияустановленным требованиям деятельности аудиторской организации».40Контроль качества аудиторской деятельности в российской системенормативногорегулированияосуществляетсянатрехосновных уровняхтаблица 1.5 [127, c.
261].Таблица 1.5 – Уровни контроля качества, согласно нормативным актам РФИсточник: предложено М.А. Мигуновой [127]Федеральный закон предписывает аудиторской организации обязанность поустановлению и соблюдению правил внутреннего контроля качества работы [2].Внутреннийконтролькачествааудиторскойдеятельностипроводят длянедопущения некачественного аудита.
Он осуществляется на уровне аудиторскойорганизации.41Внешний контроль качества аудита – это организационные меры ипроцедуры Уполномоченного федерального органа исполнительной власти поконтролю и надзору и саморегулируемых организаций аудиторов по проверкесоответствияустановленнымтребованиямдеятельностиаудиторскойорганизации. Внутренний контроль качества аудита – это организационные мерыи процедуры в аудиторской организации для установления соответствияустановленным требованиям ее деятельности.Объектомконтролякачестваявляетсядеятельностьаудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов, при этом контролю подвергаетсяинформационная система аудиторской организации.Целью организации и функционирования в аудиторской организациисистемы контроля качества аудита является своевременное выявление иустранение отклонений, ошибок и неэффективности в работе.организованная система должнаРациональноцеленаправленно решать сложные вопросы,связанные с обработкой информации, организацией работы сотрудников,обеспечениемвсестороннегоудовлетворениятребованийпотребителейаудиторских услуг и приемлемых расходов на поддержание качества аудиторскихуслуг.Институциональный подход к исследованию аудиторской деятельностирассматривали в своих работах Н.В.
Фабисович, Г.А. Чекавинская. Общим всехисследований является то, что основополагающей категорией институциональнойметодологии является «норма». Норма – базовый регулятор взаимодействийлюдей.Г.А.Чекавинскаявисследованияхпредпосылокпримененияинстуциональной методологии в исследовании аудиторской деятельности вРоссийской Федерации и регионах исходит из того, что «институционализмвключает в себя два аспекта: «институции» – нормы, обычаи поведения вобществе и «институты» – закрепление норм и обычаев в виде законов,формированиисравнительныйорганизаций,анализучреждений»[158,институциональныхc.29].концепцийОнапровелавразрезеосновополагающих признаков. Сравнение основных понятий аудита как науки,42приведенныхв таблице 1.3, признаны ею ивыделены в особенностиинституционального подхода к исследованию аудита как науки [159, c.
64].Н.В.Фабисовичметодологиикрассматриваетисследованиюприменениеаудиторскойинституциональнойдеятельностивразрезепрофессионального регулирования.В работе Н.В. Фабисович вводятся понятия «институт аудита» и«институциональнаясредааудиторскойдеятельности».Онапредлагает«рассматривать институт аудита как совокупность формальных и неформальныхнорм, правил и стандартов, определяющих рамки взаимодействия различныхсубъектов относительно аудиторской деятельности» [159, c. 64].Мой подход отличается пониманием институциональной природы аудита.Отличие состоит в том, что в основе понимания института аудита Н.В.
Фабисовичнаходится взаимодействие различных субъектов относительно аудиторскойдеятельности – регулирование, а нормы, правила и стандарты определяют рамкиэтого взаимодействия. С моей точки зрения, институт аудита - совокупностьконцепций, норм, правил и стандартов формирует основное содержаниеаудиторскойдеятельности, аее регулированиеи обеспечениекачестваосуществляется через институциональные механизмы.«Подинституциональнойсредойаудиторскойдеятельности»Н.В. Фабисович понимает «совокупность институтов и определяемых имиобщественных отношений, в рамках которых осуществляется функционированиеинститутааудита»[71,c.10].Этоопределениенепротиворечитинституциональной концепции аудита и определяет институциональную средунамакроуровне.Внутриаудиторскогосообщества(намикроуровне)институциональная среда аудита – это организационно-экономические отношенияразличных субъектов в ходе аудиторской деятельности.Институциональныймеханизмобеспечениякачествааудитарассматривается ею на уровне саморегулируемой организации аудиторов черездополнительные механизмы: «механизм оценки качества аудита; механизмыконтроля качества аудиторских проверок; механизмы ответственности за43несоблюдение требований к качеству аудита; механизмы гарантии минимальногокачества аудита» [71, c.
14].Мноюпредложенорассматриватьинституциональныймеханизмобеспечения качества на уроне аудиторской организации (там, где это качествосоздается и обеспечивается) через взаимосвязанные элементы, системы ипроцессы. С одной стороны, это система стандартизации с использованиемпрограммных продуктов; система обеспечения качества аудита в аудиторскойорганизации; система контроля качества аудита в аудиторской организации.С другой – процессы экономического управления. Поэтому обеспечение качестварассматривается также и через концепцию «контроллинг качества аудита».Таким образом, в основе институционального подхода лежит пониманиеаудиторской деятельности как совокупности основополагающих концепций,норм, правил и стандартов, ограниченной определенными рамками и имеющейинституциональное оформление. Сформирована целостная институциональнаяконцепция аудита, отражающая использование институциональной методологиии расширяющая ранее проведенные исследования институциональных аспектоваудиторской деятельности.
В ней систематизированы и логически увязаныосновные ее элементы: институт аудита, институциональная среда аудита,институциональные механизмы аудита, институциональные структуры аудита. Винституциональной модели аудита структурно оформлена их взаимосвязь. Такойподход позволяет сформировать целостный взгляд на исследования различныхаспектов аудиторской деятельности.44ГЛАВА 2ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА АУДИТА2.1 Исследование сущности и назначения качествааудиторской деятельностиФедеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности»уточнилопределения,содержанияключевыхпонятийитерминологию. Им разграничены понятия «аудит» и «аудиторская деятельность»,аудит в нем определен как один из видов услуг, составляющих содержаниеаудиторской деятельности наряду с другими аудиторскими услугами.
В связи сэтим, говоря о качестве аудита, мы говорим о качестве содержания аудиторскойдеятельности.Множество мнений среди российских исследователей существует по поводутого, что же считать качеством в аудите. Данной теме посвящены работыМ.А. Азарской,С.М. Бычковой,Е.Ю.Ю.А. Данилевского, В.В.
Скобары,В.И.Подольского,А.А. Савина,Итыгиловой,В.Б. Ивашкевича,С.В. Панковой,Е.М. Гутцайта,А.В.В.П. Суйца,Крикунова,В.Т. Чая,А.Д. Шеремета, А.В. Глущенко, А.С. Худяковой и других. Однако в них нетединства в определении этого понятия.Для его определения обратимся к Классификационной системе видов услугВсемирной торговой организации. Она определила, что аудит, как видаудиторских услуг, относится к деловым профессиональным услугам [17]. Аудиткак услуга обладает спецификой, заключающейся в том, что она не существует доее предоставления и обладает рядом характерных особенностей, а именно,неосязаемостью,несохраняемостью,неотделимостьюотисточника,комплексностью, конкретной направленностью.
Перечисленные особенности45характеризуют аудит как деловую услугу, но не определяют качество аудита,поэтому для его характеристики рассмотрим различные определения качества.Энциклопедический словарь трактует качество как объективную ивсеобщую характеристику объектов, обнаруживающуюся в совокупности ихсвойств [66, c. 561]. Большой экономический словарь определяет качество как«совокупность свойств, признаков продукции, товаров, услуг, работ, труда,обуславливающих их способность удовлетворять потребности и запросы людей,соответствовать своему назначению и предъявляемым требованиям» [33].Согласно этим трактовкам, понятие «качество» многоаспектно.
С однойстороны, это – совокупность объективно существующих характеристик и свойств,с другой – способность удовлетворения потребностей и запросов людей, с третьей– своему назначению и предъявляемым требованиям. Если это понятие применитьк аудиту, то «качество аудита», ввиду его многоаспектности, следуетрассматривать как совокупность свойств комплексно. Основным свойствомаудита является независимость, что отражено вегоопределении:«аудит– независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемоголица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [2].Совокупностьдругихпрофессиональнаясвойств,акомпетентностьименно:ичестность,должнаяобъективность,тщательность,конфиденциальность, профессиональное поведение представлены в ФПСАД №1«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».Еще одним важным свойством для характеристики качества аудита является«выполнение требований стандартов», разъясняющих те или иные стороныпроцесса аудиторской проверки.
Без совокупности этих свойств аудит останетсяпросто проверкой финансовой отчетности.Множественные подходы к определению качества аудита отраженывисследованиях российских ученых. Большинство рассматривают его с позицииследования аудиторским стандартам, так как, выполняя их указания, аудитордолжен выполнить определенные процедуры и отразить их в рабочих документах,46а значит, его работу можно проверить, чем ограничивается возможностьпроведения некачественного аудита.Другой подход с позиции конечного потребителя к качеству аудита отраженС.В. Панковой, которая качество аудита определяет как «обобщенный эффектаудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудиторапотребностям заинтересованных пользователей в объективной информации,содержащейсяв бухгалтерской отчетности аудируемого лица» [134, c.
137].М.А. Азарская также определяет качество аудита как степень соответствиярезультатов аудита интересам пользователей. То есть они рассматриваюткачество аудита с точки зрения удовлетворения потребностей заинтересованныхпользователей в объективном мнении аудитора.Качество аудита как «соответствие выполняемых аудитором процессов,связанных спроведением проверки, требованиям пользователей информации,содержащейся ваудиторскомзаключении»определяютА.В.
Глущенко,А.С. Худякова [98, c. 21].Более широкий подход к качеству аудита предложен С.М. Бычковой иЕ.Ю. Итыгиловой [37, c. 7-9]:1.Качество аудиторских услуг и качество аудиторского заключенияявляется прямым результатом профессиональной компетентности и опытааудитора.2.Качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фирмы,который учитывает такие позиции, как, например, конкурентные преимущества,показатели финансовой деятельности, продолжительность работы на рынкеаудиторских услуг, опыт и квалификация аудиторов, количества клиентов, размеркомпании.3.Качество аудита – это соответствие требованиям аудиторскихстандартов и других нормативных актов по аудиторской деятельности.4.Измерение качества с позиции оказанной аудиторской услуги.5.Качество аудита определяется сочетанием соответствия одновременнозатрат и стоимости.476.Качество аудита как результат участия потребителя в оценке качествааудиторской проверки.7.Качество – это соответствие скрытым потребностям клиентов.Иными словами, качество аудита ими представляется как соответствиетребованиямнормативныхактов,потребностямпользователей,затратистоимости, является результатом профессиональной компетентности и опытааудитора, определяется рейтингом аудиторской организации.В.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
