Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Институциональная концепция аудитаВ трудах российских ученых Я.В. Соколова, О.В. Голосова, Р.П. Булыги,В.И. Подольского, А.А. Савина, Е.М. Гутцайта, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета,В.Т. Чая, О.А. Мироновой, М.А. Азарской, С.М. Бычковой, Л.А. Чайковской,В.В. Панкова, В.В. Скобары и других проводятся исследования различныхаспектов аудита. В этих исследованиях нет единства мнений, но есть общностьвзглядов на признании постулатов, принципов и категорий. Попробуемобъединитьэтитеоретическиеосновыиисследованияврамкахинституционального подхода и построить с их помощью институциональнуюконцепцию аудита. Как было сказано выше, в основе институциональнойметодологии лежат определенные нормы социальной деятельности – базовыйрегуляторвзаимодействийлюдей.Исходяизэтогоинституциональнуюконцепцию аудита можно представить как совокупность следующих элементов:·Институт аудита.
Это комплекс основополагающих концепций, норм,правил и стандартов, определяющих основное содержание аудиторскойдеятельности.·Институциональная среда аудита. Это организационно-экономическиеотношения различных субъектов в ходе аудиторской деятельности.·Институциональные механизмы аудита. Это процедуры и способыиспользования норм, правил и стандартов аудита на практике.·Институциональныеструктурыаудита.Ониограничивают отношения в ходе аудиторской деятельности.упорядочиваюти25Рассмотрим более подробно эти элементы.комплексосновополагающихконцепций,норм,Институт аудита какправилистандартов,определяющих основное содержание аудиторской деятельности. Это основа,исходное положение в формировании аудита.Для наглядности его можнопредставить в виде структурной схемы – рисунок 1.1.
Основные элементы этойструктуры определены в логической модели концепции аудита М.А. Азарской.Постулаты – это утверждения, принимаемые без логических доказательств,истинныеисходныеположения.Большойвкладв построениесистемыотечественных постулатов внесли исследования Я.В. Соколова, В.В. Ковалева,которые рассматривают аудит как гарантию правильности отчетных данных.Источник: составлено автором с использованием данных М.А. Азарской [25]Рисунок 1.1 – Элементы института аудитаАудиториспользуетвпредставленные на рисунке 1.2.своейдеятельностиследующиепостулаты,26Источник: составлено автором с использованием данных исследованийЯ.В.
Соколова [26]Рисунок 1.2 – Постулаты аудитаВ принципах конкретизируются и развиваются важнейшие характеристикиаудита – это соглашения относительно цели, характера выполняемых работ и27правил поведения аудиторов. Логика аудиторских процедур, базовые понятия иправила устанавливаются с помощью совокупности принципов. Они широкоиспользуются в практике проведения аудита. Классификация принципов аудитапредложена М.А. Азарской и включает 4 группы принципов [24, c.
17]. Но в силутого,чтопредложенныееюпринципы,разграничивающиеаудитисопутствующие аудиту услуги являются скорее критериями их отличия: характеруслуги; уровень уверенности, выраженный аудитором; вид представляемогоотчета.Принципыэффективностиуправляемостичетвертойуправлениякачествомгруппы:обусловленностиаудиторскойаудита,недеятельностью,нашлиотраженияповышениемосторожности,внормативныхдокументах. В связи с этим, принципы аудита квалифицированны по двумгруппам:·этические принципы – рисунок 1.3;·профессиональные базовые принципы аудита – рисунок 1.4.Базовые категории аудита раскрывают свойственные этой системе знаний,существенные свойства, отношении, связи и явления. Категории (от греческого«высказывание», «признак») - наиболее общие и фундаментальные понятия,отражающиесущественные,всеобщиесвойстваиотношенияявленийдействительности и познания.
С помощью категорий формируется теория аудитаи методика его проведения.Наиболее значимые категории аудита и иххарактеристика представлены на рисунке 1.5.Базовыенормативныетребованиякосуществлениюаудиторскойдеятельности - это федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФПСАД,ФСАД). При их соблюдении обеспечивается необходимый уровень гарантиикачества аудиторской проверки. Аудит является аудитом только тогда, когда онпроводится с их соблюдением. По мере изменения экономической ситуациистандарты подвергаются периодическому пересмотру.Следующим элементом структуры института аудитааудита.
Они описаны в параграфе 1.1.являются методы28Источник: составлено автором с использованием данных Кодексапрофессиональной этики аудиторов, МСА [12, 62]Рисунок 1.3 – Этические принципы аудита29Источник: составлено автором с использованием данных МСА, ФПСАД,Кодекса профессиональной этики аудиторов [7, 8, 9, 10, 12, 62]Рисунок 1.4 – Профессиональные базовые принципы аудита30Источник: составлено автором с использованием данных Глоссариятерминов стандартов аудиторской деятельности [14]Рисунок 1.5 – Базовые категории аудита31Объекты аудита, как элемент института аудита, выбираются в соответствиис его целями и задачами. Объектом может выступать и хозяйственнаядеятельность организаций, как система производственных отношений, и любыесоставляющие этой системы.
Например, система бухгалтерского учета, системауправления, система внутреннего контроля могут быть объектами аудита.Понятие «институт аудита» трактуется в узком и широком смыслах. Вузком смысле – как элемент институциональной концепции аудита.
Это комплексосновополагающих концепций, норм, правил и стандартов, формирующихосновное содержание аудиторской деятельности. В широком – охватывает всюинституциональную концепцию. Это комплекс основополагающих концепций,норм, правил и стандартов, формирующих основное содержание аудиторскойдеятельности и механизмов, определяющих их действие на практике.Взаимосвязь элементов институциональной концепции аудита: институтааудита, институциональной среды аудита, институциональных механизмов аудитаи институциональных структур аудита можно представить следующим образом.Институт аудита находится в институциональной среде и постоянно испытываетна себе ее воздействие.
Институциональная среда аудита представляет собойорганизационно-экономическиеотношенияразличныхсубъектовиихвзаимодействие относительно аудиторской деятельности. Институциональнаясреда существует на макро- и микроуровне. Макроуровень представленукрупненнойклассификациейинституциональнойсреды,предложеннойЛ.А.Чайковской табл. 1.4 [157, c. 65].Микроуровень представлен взаимоотношениями заинтересованных сторон,пользователей аудита. Это клиенты, собственники, управленческий персонал,инвесторы,кредиторы,государственныеорганы(налоговые,таможенные, статистические), общественность в целом.судебные,Институциональнаясреда аудита подвержена изменениям. Источником таких изменений в аудитеявляются изменяющиеся требования пользователей.
Процесс институциональныхизменений представляет собой постепенное изменение в процедурах аудита имеханизмах их соблюдения.32Таблица 1.4 –Укрупненная классификация институциональной средыИсточник: предложено Л.А.Чайковской [157]Институциональные механизмы аудита – это процедуры и способыиспользования норм, правил и стандартов аудита на практике. Например,институциональный механизм обеспечения качества аудита, институциональныймеханизмрегулированияИнституциональныеаудиторскойструктурыаудитадеятельностиупорядочиваютиидругие.ограничиваютотношения в ходе аудиторской деятельности.
Взаимодействие элементовинституциональной концепцииаудита представлено в институциональноймодели аудита на рисунке 1.6.Основой этой модели является институт аудита в узком смысле,функционирующий в институциональной среде. Практическая реализация аудитаосуществляется через институциональные механизмы, а институциональнаяструктура оформляет и упорядочивает эти отношения.33Источник: разработано авторомРисунок 1.6 – Институциональная модель аудитаТаким образом, институциональный подход дает возможность по новомуоценить функционирование аудита, позволяет объединить теоретические основыи исследования аудита и на их основе создать целостную институциональнуюконцепцию аудита. Институциональная концепция позволяет упорядочить иструктурно оформить исследования различных аспектов аудита.1.3 Институциональный механизм обеспечения качества аудита на уровнеаудиторской организацииЧерезинституциональныемеханизмыосуществляетсяпрактическаяреализация и обеспечение качества аудита.
«Институциональный механизмобеспечения качества аудита – это совокупность процедур и способовиспользования норм, правил и стандартов аудита для обеспечения и поддержаниянеобходимогоуровнякачествааудиторскойдеятельности» [120, c. 48].34В аудиторской организации это создаваемые с целью обеспечения качествааудиторской деятельности взаимосвязанные элементы, системы и процессы.Формируется структура механизма обеспечения качества аудита на уровнеаудиторской организации исходя из специфики организации и управлениядеятельностью. Регулярно проводимые работы и процедуры по реализациинамеченных целей без сбоев и нарушений при использовании материальных,административных и человеческих ресурсов обеспечивают требуемое качество.Институциональный механизм обеспечения качества аудита на уровнеаудиторской организации это также и механизм по преобразованию информации,позволяющий аудиторской фирме ориентироваться в окружающей среде.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
