Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации (1142369), страница 9
Текст из файла (страница 9)
– управленческийучетзатрат;1996-1998 гг. – учет затрат и результатов; 1998-2000 гг. – планирование,бюджетирование по центрам ответственности; с 2000 по наше время – поставщикинформациидлявзаимодействияподдержкитеоретиковпроцессовуправления[150,c.25].Дляи практиков, занимающихся контроллингом,в 2000 году в России было создано некоммерческое партнерство «Объединениеконтроллеров». За этот периодНП«Объединениеконтроллеров» провело17 симпозиумов, на которых обсуждались проблемы в области теории и практикиконтроллинга.Участники симпозиумов предлагают рассматривать контроллинг с 2-х точекзрения:1. как философию и образ мышления руководителей, направленные нарациональное использование ресурсов и долгосрочное развитие организации;2.
как ориентированную на достижение целей по всем функциональнымсферамдеятельностируководителей.организацииинтегрированнуюсистемуподдержки53Таблица 2.1 – Современные концепции контроллинга в организацииИсточник: предложено А.Н. Полозовой, С.В.Евсеевой [138]Необходимость и целесообразность внедрения контроллинга определяетсяне размером организации, а готовностью руководителей иметь экономикоуправленческую поддержку своих решений. При этом определяющую роль играетличность контроллера. Это, как правило, универсал, умеющий работать вусловиях ограниченных ресурсов на малых и средних предприятиях.54Контроллинг необходим везде, где есть цели, которые надо достигать.
Этоозначает, что мышление в концепции контроллинга и все принимаемые решениядолжны быть ориентированы на достижение цели. В условиях возрастающейконкуренции на рынке аудиторских услуг необходимо поддерживать икультивироватьфилософиюмышления,ориентированнуюнадостижениетребуемого уровня качества аудиторских услуг. Традиционное мышление,ориентированиенаростобъемаоказываемых услугдолжно сменитьсяориентацией на обеспечение качества этих услуг и рост конкурентоспособности.Хотя в исследованиях нет единства мнений, из множества существующихопределений контроллинга, с позиции аудиторской деятельности, наибольшийинтереспредставляетисследователейсистемообразующаяА.М.
Карминского,концепцияН.И. Оленева,отечественныхЕ.А.Ананькина,С.В. Данилочкина, Н.Г. Данилочкиной, С.Г. Фалько. Они рассматриваютконтроллинг как систему управления предприятием, при этом выработка,уточнение и достижение целейпредприятия включаются в перечень задачконтроллинга [46, c. 10].Контроллинг, ориентированный на обеспечение качества аудита, можнопредставить как комплексную систему управления аудиторской организацией,направленную на достижение результатов в соответствии с целями пообеспечению качества, чтобы удовлетворить потребности всех заинтересованныхсторон.Основная цель контроллинга качества аудита – ориентация системыуправления аудиторской организацией на достижение поставленных целей, поиски выявление узких мест, их анализ и корректировка деятельности аудиторскойорганизации для того, чтобы эти проблемы не перерасли в кризис.Контроллинг качества аудита должен включать двафункциональнорассматриваютсясвязанныхмеждусобойуровня.Наорганизационно ипервомуровневопросы, охватывающие всю деятельность аудиторскойорганизации, на втором – вопросыпроектов (заданий) рисунок 2.1.выполнения конкретных аудиторских55Контроллинг качества аудита предполагает широкий комплекс мероприятийна первом и втором уровнях, представленных на схеме рисунка 2.1.Источник: составлено авторомРисунок 2.1 – Основные уровни контроллинга качества аудита ваудиторской организацииКонтроллинг качества аудита на первом уровне предполагает комплексмероприятий по следующим направлениям:·кадровая политика аудиторской организации (набор сотрудников, повышениеих квалификации, обмен опытом, стажировки, организация кураторстваассистентам аудитора);·методическое обеспечение аудиторской деятельности (наличие внутреннихстандартов аудиторской деятельности, доступ к периодическим изданиям,справочно-информационным системам, специальной литературе);·техническое обеспечение аудиторской деятельности (наличие персональныхкомпьютеров с программным обеспечением по формированию рабочейдокументации, правовыми справочно-информационными базами).Контроллинг качества на этом уровне включает также контрольныепроцедуры по выполнению этих мероприятий и систему санкций персональнойответственности.56На втором уровне контроллинг качества аудита предполагает комплексмероприятий по следующим направлениям:·формирование рабочих групп аудиторов и распределение аудиторов, всоответствии с их опытом и квалификацией, по участкам проверки длявыполнения аудиторских заданий;·обеспечение текущей проверки действий ассистентов аудитора и аудиторовруководителем рабочей группы;·наличие внутренних стандартов, регламентирующих порядок исполненияконкретных задач в ходе аудита;·отслеживание сроков выполнения аудиторских заданий и качества рабочейдокументации;·проведение контрольных мероприятий в процессе всего аудита.Контроллинг качества аудита, являясь системой комплексного управленияаудиторской организацией, синтезирует, связывает воедино, интегрирует икоординирует основные функции экономического управления, обеспечивая темсамым целостный взгляд на деятельность аудиторской организации в прошлом,настоящем и будущем.
Поэтому организационная работа по управлениюкачеством в аудиторской организации будет заключаться в выполнении всегокомплекса работ, связанных с информационным обеспечением, планированием,учетом, анализом, организацией оперативного управления, мониторингом иконтролем ее деятельности. Контроллинг качества аудита решает задачуорганизации эффективной системы качества аудита. Это управленческийсистемно-ориентированный контроллинг.В аудиторской организации сложная конструкция контроллинга реализуетсячерез систему обеспечения качества аудита и систему контроля качества.
Этоосновные элементы институционального механизма обеспечения качества аудитана уровне аудиторской организации. Систему обеспечения качества аудитаможно представить как совокупность организационной структуры, процессов,методик и ресурсов, необходимых для осуществления управления качеством. Онавыполняетследующиеосновныефункцииуправления:информационное57обеспечение, планирование, учет, анализ, организация оперативного управления,мониторинг. Управленческую функцию контроля деятельностивыполняетсистема контроля качества аудита в аудиторской организации. При этом системаобеспечения качества аудита является основой для системы контроля качествааудита.Модель системы обеспечения качества в аудиторской организации можнопостроить, используя рекомендации стандартов ИСО 9000 и компьютерныепрограммные продукты. ИСО 9000 – целый комплекс стандартов, описывающийнадежную систему качества и требования к ее элементам – нормы семейства ИСО9000 [4].
Это универсальные стандарты для практической реализации системыуправления организацией и поддержания необходимого уровня качества. Длякаждого элемента системы качества организация должна сама определить идокументально оформить реализацию требований обеспечения качества напрактике.Автоматизация аудиторской деятельности является фактором обеспечениявысокогокачества.Внастоящеевремяужесложилисьпредпосылкиавтоматизации аудиторской деятельности, а именно:·высокий уровень развития средств вычислительной техники иинформационных технологий;·автоматизация бухгалтерского учета.
Информация о хозяйственнойдеятельности экономического субъекта формируется в электронной базе данных,которую можно анализировать с применением компьютера;·наличиеавтоматизированныхсистеманализа,позволяющихприменять математические методы экономического анализа;·наличиевысокоразвитыхинформационно-справочныхсистем.Использование компьютера позволяет получить и использовать любые справки вобласти законодательства, нормативных актов при обосновании аудиторскихвыводов и формировании мнения аудитора и аудиторской документации;58·наличие автоматизированных систем для позволяютформироватьдокументацию с использованием информации, получаемой одновременно изразных баз данных и работать с различными редактируемыми текстами.Использование компьютерных программных продуктов для построениясистемыобеспечениякачествапозволяетзначительноповыситьпроизводительность труда, качество и своевременность выполнения работы.Сформировать автоматизированную систему обеспечения качества аудита ваудиторской организации можно при помощи различных программ, например,программы «БИГ-Мастер», которая использует системно-целевой подход.
Егомодели предоставляют менеджерам точную и полную картину организациибизнеса и распределения зон ответственности по образующим его компонентам.В условиях динамично изменяющейся внешней среды, когда организациявынуждена проводить различные изменения в структуре своего бизнеса, для чегонеобходимо постоянное ясное видение всех процессов своей деятельности,формируется «Руководство по качеству», для чего создаются классификаторытребований ИСО9000 и регламентирующих документов. На каждое из требованийсоздается соответствующее Положение, процесс, план работ или журнал.
Также впрограммесуществуеттиповаямодельишаблоныстандартныхрегламентирующих документов, которые каждая организация определяет изаполняет сама. Программный продукт «БИГ-Мастер» характеризуется гибкостьюв силу того, что позволяет создать любой необходимый для организациидокумент.
Это его одна из положительных черт. Другая – возможность измененияструктуры и содержания различных документов. Например, если создать новыйприказ, то изменятся и регламентирующие документы. [114]На уровне аудиторского проекта (задания) использование компьютерныхпрограммных продуктов позволяет автоматизировать процесс проведения аудита,быстро формировать аудиторскую документацию, полностью отвечающуюнормативным требованиям и обеспечить соблюдение всех правил и нормаудиторской деятельности. Они помогают аудиторам решать задачи на всехэтапах проведения аудиторской проверки: от подготовки до составления59аудиторского заключения. У большинства российских аудиторских организацийуже началось широкое внедрение автоматизированных информационных систем впрактику работы.Управленческую функцию контроля качества в аудиторской организациивыполняет система внутреннего контроля качества. Функция контроля состоит вфиксировании и оценке уже свершившихся фактов в деятельности аудиторскойорганизации.
Система внутреннего контроля качества должна строиться с учетоммеждународного опыта и регулирования законодательными и нормативнымиактами. Конкретные требования по организации системы внутреннего контролякачествааудиторскойдеятельностисодержатстандартыаудиторскойдеятельности.Целью организации и функционирования в аудиторской организациисистемы контроля качества аудита является своевременное выявление иустранение отклонений, ошибок и неэффективности в работе для созданиягарантированного качества аудита – обеспечения разумной уверенности в том,что аудиторская деятельность осуществляется с соблюдением нормативноправовых актов Российской Федерации, профессиональных стандартов аудита,норм аудиторской этики и в соответствии с ожиданиями основных групппользователей.Вместе системыобеспечения и контроля качества, представляютреализацию контроллинга качества аудита в аудиторской организации исвязываютвоедино,интегрируютикоординируютосновныефункцииэкономического управления, тем самым переводят управление аудиторскойорганизацией на качественно новый уровень.Функцииконтроллингаваудиторскойорганизацииосуществляютконтроллеры.
Контроллер отвечает за правильность использования методов иинструментов планирования, контроля, анализа и принятия решений, а также запрозрачность и наглядность представления результатов. От контроллератребуются профессиональные знания и навыки, позволяющие реализоватьинформационно-аналитические функции в аудиторской организации. Его задача60предоставлять нужную информацию в нужное время, в достаточном объеме, внужном месте и требуемого качества. Контроллер – это внутренний консультантпо вопросам обеспечения качества, организации, управления и координации дляруководителя.Таким образом, контроллинг качества аудита обеспечивает целостныйвзгляд на деятельность аудиторской организации в прошлом, настоящем,будущем и комплексный подход к выявлению и устранению возникающихпроблем.Этоуправленческийсистемно-ориентированныйконтроллинг,осуществляющий взаимосвязь управления и обеспечения качества аудита ваудиторской организации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
