Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Ещеодним значимым способом передачи риска является хеджирование, имеющееособое значение для налогоплательщиков, осуществляющих операции свалютой. Хеджирование позволяет страховать изменение валютного курса,воздействуя тем самым на риск сделки и налоговый риск, если сделкаподлежит налогообложению.Страхованиерисковсвязаносострахованиемимущества,профессиональной ответственности, определенных видов деятельности ит.д., при которых могут возникать налоговые обязательства. Налоговыериски в инвестиционной сфере, присущей особым экономическим зонам,должны подвергаться управленческому контролю не только со стороныуправляющей компании ОЭЗ, но и со стороны других участников(резидентов) ОЭЗ.
Особое внимание в ОЭЗ следует уделять налоговымрискам по фиктивным сделкам, заключаемым с целью незаконногоиспользованияисточниковфинансированияинвестиционныхиинновационных проектов, заключаемых, как правило, на большие суммы идлительный срок. Налоговый контроль со стороны налоговых органов можетвыявить такие налоговые риски по истечении определенного отчетного(налогового) периода в момент проведения проверок, а участники ОЭЗспособны видеть такие сделки в текущей деятельности. Для этогоуправляющая компания может привлекать экспертов по оценке налоговыхрисковреализуемыхпроектов.Такойспособтребуетдостиженияопределенной договоренности (консенсуса) в экспертной группе.
Способполучил название метода Дельфи (или дельфийский метод), был разработан в237середине прошлого столетия в США, считается эффективным методомэкспертного оценивания, суть которого заключается в последовательномприменении опросов, интервью, мозговых штурмов и принятия решенияпосле статистической обработки этих методов.Всеприменяемыенапрактикеметодыуправлениярискамипредставляют собой методический инструментарий, применение которогонаправлено на обеспечение налоговой безопасности деятельности субъектовэкономических зон и территорий, на которых они расположены.Развитию этого инструментария уделяется большое внимание внаучныхисследованияхразнымиавторами.Причемотраженныевэкономической литературе методики касаются не только рисков, но и затрат,возможных потерь, связанных с функционированием особых экономическихзон с различного рода аспектами эффективности ОЭЗ для государства, егоадминистративно-территориальныхобразований,накоторыхфункционируют особые экономические зоны, а также для самих ОЭЗ.Пример систем показателей для определения эффективности ОЭЗ приведенна рисунке 27.Особые экономические зоны считаются эффективными, когда можетбыть определено их положительное влияние на экономику административнотерриториального образования, на его бюджетную обеспеченность вдолгосрочной перспективе.
Экономическая эффективность ОЭЗ часто бываетпредставленаавторамикакотносительныйпоказатель,отражающийсоотношение полученного эффекта с ресурсной базой или затратами,имеющими место при достижении такого эффекта. Рассматривая налоговуюполитику на региональном уровне, мы уже отражали показатели бюджетной,социальной и экономической эффективности, которые применялись вотношении применения налоговых льгот, превышение прироста какого-либопоказателя над налоговыми расходами и других.238Показатели эффективности оценки ОЭЗЭкономический эффект:- рост валового регионального продукта;- повышение вклада ОЭЗ в ВВП региона;- рост прямых зарубежных инвестиций;- рост объема производства;- рост и расширение импортозамещающих производств;- расширение ассортимента продукции (работ, услуг);- снижение стоимости товаров (работ, услуг);- увеличение производства наукоемкой продукции;- повышение доли инновационных технологий (высокотехнологичныхотраслей) в экономике региона;- рост производительности труда;- повышение уровня инвестиций в основной капитал и т.д.Фискальный эффект:- прирост дополнительных средств в бюджет в связи с предоставлениемналоговых льгот;- прирост последующих налоговых доходов над текущими налоговымирасходами;- экономия на издержках при осуществлении налоговых расходов посравнению с бюджетным субсидированием (оптимизация расходовбюджета);- уменьшение потерь бюджета за предшествующий и текущий периоды и т.д.Социальный эффект:- повышение уровня средней заработной платы;- увеличение количества создаваемых новых рабочих мест;- повышение уровня занятости;- улучшение условий труда;- повышение образовательного и квалификационного уровня работников;- уменьшение числа объектов социальной инфраструктуры;- повышение социальной защищенности граждан;- увеличение числа программ социальной направленности и т.д.Инфраструктурный эффект:- повышение обеспеченности территорий километрами дорог с твердымпокрытием в соотношении к общей площади;- повышение уровня электрификации (газификации);- повышение уровня развития инженерных коммуникаций;- повышение уровня развития систем энергообеспечения (производственныхэнергетических мощностей);- повышение уровня развития транспортной системы;- повышение уровня развития системы связи и т.д.Источник: составлено автором с использованием [115, с.
311-312].Рисунок 27 – Эффекты комплексной оценки функционирования ОЭЗ239В Российской Федерации оценка эффективности функционированияособых экономических зон определяется, как правило, по методикеМинэкономразвития России, разработанной на основе «Правил оценкиэффективностифункционированияособыхэкономическихзон»,утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от7.06.2016 №643 [20]. Ограниченность применения данных Правил, которыене распространяются на ОЭЗ Магаданской области и Калининградскойобласти, не позволяет говорить о качестве и уникальности методики для ееобщего применения и оценки налоговой безопасности ОЭЗ, суть оценкиэффективности ОЭЗ на основе отмеченных Правил сводится к расчетуобщего показателя эффективности на основе предварительного определенияследующих трех показателей: эффективность резидента ОЭЗ (Ерез); эффективность органа управления ОЭЗ (Еоу); эффективность рентабельности вложений бюджетных средств всоздании инфраструктуры (инженерной, транспортной, инновационной и др.)ОЭЗ [20].Порядок определения сводного показателя эффективности ОЭЗ всоответствиисвышеназваннымиПравиламиотражаетсяследующейформулой (15):Еоэз = 0,65 × Rфб + 0,2 × Ерез + 0,15 × Еоу.(15)Заметим, что при расчете эффективности сводного показателясуммарные значения расчетных показателей принимаются за единицу.Порядок определения индивидуального значения для каждого показателяотражен в упомянутых «Правилах оценки эффективности функционированияособых экономических зон».Учитывая,чтовохарактеризованнойвышеметодикеоценкиэффективности акцент сделан на экономическую эффективность, в которойпрактически отсутствует налоговая составляющая, мы предлагаем свою240систему показателей, на основе которой можно оценивать налоговуюбезопасность ОЭЗ, представленных в таблице 34.Таблица 34 – Группы показателей для оценки налоговой безопасности ОЭЗГруппаконкурентныхпреимуществ1Показатели21.1.
Число субъектов (резидентов) ОЭЗ, в том числе:- юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения- субъектов среднего и малого бизнеса, применяющих специальныеналоговые режимы1.2. Совокупный объем активов субъектов (резидентов) ОЭЗ, в томчисле- юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения- субъектов среднего и малого бизнеса, применяющих специальные1. Экономическиеналоговые режимыконкурентные1.3. Совокупная прибыль субъектов (резидентов) ОЭЗ допреимуществаналогообложения1.4.
Совокупная прибыль субъектов (резидентов) ОЭЗ посленалогообложения (чистая прибыль)1.5. Объем товаров и услуг, произведенных в пределах ОЭЗ всемисубъектами (резидентами), в том числе:- экспортируемых1.6. Объем импорта сырья, товаров и услуг, используемых субъектами(резидентами) ОЭЗ для собственных нужд (обеспечение деятельности)2.1.
Объем инвестиций субъектов (резидентов) ОЭЗ, в том числе:- привлеченных из бюджетных средств- частных инвестиций2. Инвестицион- инвестиций из собственных средствные2.2. Привлечение заемных средств для реализации инвестиционныхконкурентныепрограмм и обеспечения деятельности субъектов (резидентов) ОЭЗпреимущества2.3. Совокупная прибыль на единицу совокупных начальных инвестиций2.4. Совокупный объем налоговых платежей на единицу совокупныхначальных инвестиций3.1.
Совокупный объем налоговых платежей всех участников(резидентов) ОЭЗ3.2. Совокупный объем налоговых льгот, используемых всемиучастниками (резидентами) ОЭЗ3. Налоговые3.3. Совокупная налоговая нагрузка (как отношение совокупногоконкурентныеобъема налоговых платежей) на единицу:преимущества- совокупной выручки (доходов)- совокупных начальных инвестиций (на начало отчетного периода)- совокупных инвестиций (на конец отчетного периода)Источник: составлено автором.241Представленные в таблице показатели сгруппированы в рамкахконкурентных преимуществ развития особых экономических зон и ихрезидентов:- экономическиенеобходимостьюконкурентныеустойчивогопреимуществаразвитиядлялюбойсвязанысмикро-имакроэкономической модели, обеспечивающей налоговую безопасность.Фактор устойчивости включает, с одной стороны, оценку экономическогоразвития с позиции защиты интересов государства и его регионов; с другой –готовность органов государственной власти и различных институтовпротивостоять рискам и угрозам.
Поэтому эффективность управленияустойчивым развитием отражает ту самую среду и благоприятные условиядля экономического роста субъекта (резидента) особых экономических зон.Экономические конкурентные преимущества тесно связаны с ресурснымобеспечением ОЭЗ, производимыми видами продукции и оказываемымиуслугами, а также финансовыми и инновационными показателями развития.Большое значение имеет обеспеченность ОЭЗ материально-техническойбазой и активами, играющими главную роль в воспроизводственномпроцессе. Помимо этого, следует отметить значимость привлекаемогоиностранногокапитала,связанногосегоиспользованиемвнешнеэкономической деятельностью и внешнеторговыми операциями;- инвестиционные конкурентные преимущества отражены в системепоказателей объемом инвестиций, привлеченных из разных источников, иобъемом показателей (совокупная прибыль, совокупные налоговые платежи),приходящихся на единицу совокупных начальных инвестиций.Учитывая отраслевую разбросанность видов деятельности резидентовОЭЗ, не представляется возможным использование в рамках особойэкономической зоны рекомендуемой налоговыми органами РоссийскойФедерации методики определения соотношений отраслевой нагрузки сосреднеотраслевойрентабельностью.Поэтомувсоставепоказателейналоговых конкурентных преимуществ выделены: совокупный объем242налоговых платежей резидентов ОЭЗ; совокупный объем налоговых льгот,используемых всеми резидентами ОЭЗ; совокупная налоговая нагрузка,рассчитанная отношением объема налоговых платежей к совокупнойналоговой выручке, совокупным начальным инвестициями и совокупныминвестициям на конец отчетного периода.На основе представленной системы показателей разработана методиканалоговой безопасности ОЭЗ, применение которой основано на пошаговомвыполнении комплекса работ, она представлена на рисунке 28.КОМПЛЕКСНАЯ МЕТОДИКА1 ЭТАПВыбор системы показателей налоговой безопасности1.
Экономические конкурентные преимущества2. Инвестиционные конкурентные преимущества3. Налоговые конкурентные преимущества2 ЭТАПРасчет темпов роста выбранных показателей3 ЭТАПФормирование алгоритма расчетов трех групп показателейс использованием интегрального показателя4 ЭТАПАнализ полученных результатов и их использование вкомплексной оценке налоговой безопасностиИсточник: составлено автором [99, с. 258].Рисунок 28 – Алгоритм выполнения комплексной методики оценкиналоговой безопасностиРассмотрим применение методики оценки налоговой безопасности напримере ОЭЗ «Алабуга».Исходные данные. В таблице 35 систематизированы три группыпоказателейусловнойэкономическойзоны,которыеиспользовать для оценки налоговой безопасности ОЭЗ.целесообразно243Таблица 35 – Значение показателей для оценки налоговой безопасности ОЭЗГруппаконкурентныхпреимуществ1Показатели3. Налоговыеконкурентныепреимущества2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
