Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 36

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 36)

Выбор связан не только соспециальныминалоговымиспециальногорежимакрежимами,общемуи,можеткасатьсянаоборот,припереходаизсоответствииналогоплательщика, объемов выполняемых им работ и услуг и ряда другихпоказателей, учитываемых при установлении налогового режима. К такиминструментам относятся:–анализприменяемогоналоговогорежимадорегистрацииналогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ;–моделированиеналоговыхвозможностейотиспользованиядостигнутых показателей и формирования налоговых баз по налогам,применяемым в связи с изменением налогового режима и с учетомустанавливаемых налоговых преференций;213Интересы государства в формировании доходной части бюджетов за счет налоговыхдоходов и достижения ключевых макроэкономических показателей устойчивого развитияэкономики регионов и отдельных территорий с преференциальными условиями веденияпредпринимательской деятельностиНалоговая политика государстваСистема государственных органовЗаконодательно-нормативная базаналогового администрированияСистема налогов и сборовИнституциональные элементыИнституты налогового администрированияналогового администрированияПринципы налогового администрированияФункции налогового администрированияИнструменты налогового администрированияИнструментыналоговогопланированияИнструментыналоговогоконтроляИнструменты анализа ирегулированияМониторингИнструменты, используемые применительно к резидентам особых экономических зонИнструментыоценкиналоговойнагрузки иналоговой базыИнструменты,связанные сприменениемналоговыхпреференцииИнструментыформирования ивыбора режиманалогообложенияИнструментыформирования и оценкиналогового потенциалаОЭЗ в составе налоговогопотенциала регионаИсточник: составлено автором с использованием [219, с.

77].Рисунок 23 – Логическая модель налогового администрирования, его инструментов,используемых применительно к резидентам ОЭЗ214– выбор оптимальной модели с использованием основных драйверовналогового механизма (налоговой нагрузки и налоговой базы) для оценкирезультатов применения налоговых преференций в течение установленногосрока и на протяжении последующих периодов (после их снятия).Определение минимального срока деятельности резидента на территорииОЭЗ после периода, в котором использовались установленные для негоналоговые преференции и в течение которого осуществлено восполнениебюджету налоговых доходов, сокращаемых ранее за счет примененияналоговыхпреференций(возмещениевыпадающихдоходовраннихпериодов);– прогноз совокупного налогового потенциала территории ОЭЗ с учетомприменяемого налогового механизма, достигнутого уровня экономическогороста резидентов, расширения совокупной налоговой базы территории натекущую, краткосрочную и долгосрочную перспективу.Вторая группа инструментов связана с использованием налоговыхпреференций в рамках действующего на территории региона и особойэкономической зоны законодательства и существующих ограничений егоприменения.

Налоговые льготы, налоговые каникулы, нулевые ставкиналогообложения и другие виды налоговых преференций подвергаютсяконтролю со стороны налоговых органов в части: правомерности ихприменения, соблюдения законности, полноты исполнения обязательствналогоплательщика.Поэтому налоговыйконтрольв даннойгруппеинструментов наряду с аналитическими и прогнозными инструментамиявляется основным.Третья группа инструментов связана с основными налоговымидрайверами развития хозяйствующих субъектов – резидентов, котораясводится к анализу, оценке, контролю, прогнозу и мониторингу налоговойнагрузки, состояния и развития налоговой базы.

Известно, что налоговаянагрузка оказывает влияние практически на все ключевые показатели215экономического развития налогоплательщиков, поэтому к достигнутому ееуровню требуется взвешенное отношение. Важным моментом следуетвыделить наличие рисков, сопровождающих установление того или иногоуровня налоговой нагрузки. Выявление, идентификация и оценка налоговыхрисковмогутбытьадминистрированиявключеныдляврезидентовсоставинструментовналоговогоОЭЗ,применяющихналоговыепреференции и завершивших их применение, в равной степени.Четвертая группа инструментов связана с налоговым контролемдоходов,формирующихналоговыйпотенциал.Кданнойгруппеинструментов следует отнести: методики оценки налогового потенциалахозяйствующего субъекта и налогового потенциала территории ОЭЗ всоставе налогового потенциала региона.

Мониторинг как один из основныхинструментовналоговогообъективнойинформациейпреференциальногоадминистрированияразвитияонадежностиможетобеспечиватьвыбранныхналогоплательщиков,немоделейоказывающихотрицательного влияния на налоговый потенциал территории. В случаеналичия риска такого влияния мониторинг может обеспечить информациейналоговые органы региона о необходимости разработки и реализациикомплекса мер по сокращению выпадающих налоговых доходов ипредотвращению налоговых рисков, несущих в себе угрозу недопоступленияналоговых доходов в консолидированный бюджет региона.Перечень инструментов налогового администрирования может неограничиваться перечисленными выше, зависит от состава резидентов, видови особенностей их деятельности в сложившейся налоговой среде.Доминирующейобластьюинструментовналоговогоадминистрирования является налоговый контроль, осуществляемый в двухосновных формах: налоговых проверках (выездных и камеральных) иналоговом мониторинге, и использующий огромный спектр специальных идополнительных методов и способов контроля, предусматривающих216разные способы получения информации о состоянии налоговой базы:осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиками дляизвлечения дохода; выемку документов; привлечение экспертов испециалистовдляоказаниясодействия;экспертизу;истребованиедокументов; допросы свидетелей; участие переводчиков и понятых идругие.Налоговый контроль в особых экономических зонах тесно связан стеми особенностями налогообложения, которые имеются у каждого изрезидентов ОЭЗ и управляющей компании, с мерами, реализуемымиуполномоченными государственными органами в сфере налогообложения врегионах и муниципальных образованиях, на территориях которыхфункционируют ОЭЗ.Безусловно, что инструменты налогового контроля, как и вся системаинструментов налогового администрирования, способствуют обеспечениюналоговой безопасности региональных и местных бюджетов.

С этой цельювыделим основные наиболее рисковые области налогового администрированияОЭЗ:1 – область применения налоговых преференций;2 – область налогообложения торговых операций с учетом примененияспециальных таможенных процедур и использования таможенных льгот;3 – область налогового контроля отдельных видов налогов: налога наприбыль организации, имущественных налогов, транспортного налога идругих.Следует заметить, что четких границ у каждой выделенной областинет.

Можно привести пример: применение тех или иных льгот по отдельнымвидам налогов затрагивает одновременное первую и третью области.Применениельготпоимущественнымналогамявляетсяраспространенной практикой не только в России, но и за рубежом. В рядестран проявление такого рода льгот выражено освобождением от налога на217имущество (Литва), налога на капитальные инвестиции, налога на землю(Япония, Южная Корея и др.).В России резиденты особых экономических зон имущественные налогине уплачивают, однако для освобождения от уплаты налогов требуетсясоблюдение ряда условий:1 условие – имущество должно учитываться на балансе резидента ОЭЗ;2 условие – имущество должно быть приобретено или создано дляосуществления деятельности на территории ОЭЗ;3 условие – имущество должно использоваться резидентами только натерритории ОЭЗ и в рамках соглашения о создании ОЭЗ;4 условие – имущество должно находиться на территории ОЭЗ.Управляющиекомпанииособыхэкономическихзонтакжеосвобождаются от налога на имущество при соблюдении аналогичныхусловий, причем недвижимое имущество должно быть указано в соглашениио создании ОЭЗ и числится на балансе управляющей компании в качествеобъекта основных средств.Безусловно, соблюдение выделенных условий сопряжено с разнымирисками, например:- риском неэффективного использования имущества резидентом;- риском использования имущества в деятельности не только натерритории ОЭЗ, но и за ее пределами (риск нарушения условий соглашенияо создании ОЭЗ); и другими.Отметим, что к имущественным налогам относится земельный, льготыпо которому действуют в особых экономических зонах всех типов.Резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога, кроме того ониимеют возможность выкупить земельный участок на территории ОЭЗ нальготных условиях, что требует особых мер налогового контроля,проводимогоналоговымиадминистрациями.Физическоенахождение,перемещение и использование объектов имущественного налогообложения218должно контролироваться не только по отчетности и иным документам,предоставляемым резидентами особых экономических зон в налоговыеорганы, но и визуально: путем осмотров, инвентаризаций, плановых ивнезапных проверок.Рассматривая перечисленные рисковые области с позиции налоговогоадминистрирования, нельзя исключать возможное уклонение резидентовОЭЗ от уплаты налогов.

Характеристики

Список файлов диссертации