Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 39

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 39)

239].Рисунок 26 – Классификация налоговых рисков особой экономической зоныДля отдельно взятого региона и для субъектов особых экономическихзон важно понимание механизма идентификации налоговых рисков в связис угрозами налоговой безопасности территории. Идентификация, по сути,означает установление причины возникновения риска и определениевозможности влияния на эту причину с тем, чтобы риск мог бытьвпоследствиисниженхозяйствующимиилисубъектамипредотвращен.важнаСоценкапозицииуправленияналоговыхрисковдляпланирования и прогнозирования последствий, связанных с возможностьюихнаступления.экономическихзонВотчетностиследуетналогоплательщиковраскрыватьэтипричины–исубъектовотражать231последствия наступления, если такой факт имел место в отчетном(налоговом) периоде.Для идентификации налоговых рисков требуется наличие релевантнойинформации для оценки вероятности наступления риска. Принято считать,что вероятность растет, если к ее определению применяют неточную илинедостоверную информацию, связанную с низкой профессиональнойкомпетенцией сотрудников, формирующих такую информацию.

Речь идет обинформации следующего содержания: о характеристике явления риска; о возможных последствиях в результате наступления рисковогособытия; об определении вероятности наступления рискового события; об обстоятельствах (факторах), под влиянием которых рисковоесобытие может наступить; об источниках возникновения риска (об объекте или видедеятельности, с потенциальными последствиями наступления рисковогособытия); о системе мер в отношении управления рисковыми событиями,характер их применения.Неопределенность, существующая в трактовании норм налоговогозаконодательства, также влияет на объективную вероятность наступленияриска, причем, чем чаще меняются законодательные нормы и правилаприменения налоговых ставок, налоговых льгот, условий их изменения и т.д.,тем больше вероятность у налогоплательщика невыполнения его налоговыхобязательств перед бюджетом.Поэтому налоговые риски исследователи часто характеризуют сюридическойточкизрения,признаваяего«правовымфеноменом»,объясняемым невозможностью выполнить свои обязательства в соответствии сналоговым законодательством участниками налоговых отношений.

Между тем,232в правовых актах, включая Налоговый кодекс Российской Федерации, понятиеналоговый риск – не используется.Присутствующая некоторая абстрактность дефиниции восполняется втеории обоснованием условий и возможностью их соблюдения в сференалогообложения всеми субъектами налоговых отношений. В частности,содержащиеся в Кодексе административных правонарушений (КоАП),Уголовном кодексе (УК), Налоговом кодексе (НК) Российской Федерациинормы определения противоправных действий налогоплательщиков в сфереисполненияиминалоговыхобязательствисоблюденияналоговогозаконодательства, являются той базой, от которой берут свое определениеналоговые риски. Например, существующие законодательные ограничения всфере противодействия уклонению от уплаты налогов содержат: общую нормупротив уклонения от налогообложения и специальные нормы [110, с. 757].

Всвою очередь, специальные нормы касаются контроля в сфере трансфертногоценообразования,компаниях,законодательстваправил«недостаточной»оконтролируемых(тонкой)иностранныхкапитализации,правилрезидентства и другие нормы, на основании которых можно выделятьразличные виды налоговых рисков, связанные: сприменениемтрансфертногоценообразованиядляцелейналогообложения, правильности формирования налоговой базы по налогу наприбыль организаций и исчисления данного налога; с размыванием налоговой базы налога на прибыль организаций и сналоговым контролем сделок с участием взаимозависимых лиц, а такжеконтролируемых иностранных компании; и т.д.То есть любое количество законодательно-нормативных ограничений,установленных в сфере налогообложения к разным налогоплательщикам,разным объектам налогообложения, условиям применения штрафныхсанкций – объективно могут быть признаны критериями для выявленияопределенного вида налогового риска.

Причем сколько отраслей правасуществует, столько и областей формирования рисков можно выделить.233Неслучайно, что исследование теории риска встречается в разныхисточниках права, используемых разными дисциплинарными направленияминауки:безопасностифилософии,экологиижизнедеятельности,ит.д.Гдесоциологии,осуществляетсвоюпсихологии,деятельностьналогоплательщик, там и возникают отраслевые разновидности налоговыхрисков.Всяинформация,связаннаясобоснованием,идентификацией,признанием, оценкой риска, может формироваться в определенной шаговойпоследовательности, представленной в таблице 33.Таблица 33 – Последовательность действий по идентификации и оценке налоговых рисковШаг11 шаг2 шаг3 шаг4 шаг5 шаг6 шаг7 шаг8 шаг9 шаг10 шаг11 шаг12 шаг13 шагДействие2раскрытие содержания явлений налогового рискаопределение последствий как результата наступления рискового событияопределение вероятности того, что рисковое событие может наступитьизучение обстоятельств, при которых явление налогового риска проявляется иможет наступитьопределение источника возникновения налогового риска (объекта или видадеятельности) с потенциальными последствиями его наступленияопределение критериев налогового риска, то есть правил, по которым можнооценить его значимостьуправление налоговыми рисками как система скоординированных действий ипринятия мер в отношении рисковопределение причастных сторон к возникновению налогового риска или сторон,которые могут воздействовать на негоосознание налогового риска как некоторого набора ценностей, в соответствии скоторыми причастной стороной рассматриваются конкретные виды рисковкоммуникация налогового риска как обмен информацией о возможностипоявления и наступления рискового события, совместное использование этойинформации с другими причастными сторонамиоценка налогового риска, требующая проведения анализа и процедуры егооцениванияидентификация налогового риска как процесса выявления и описания элементовриска в соответствии с интересами причастных сторонидентификация источников налогового риска как процесса нахождения иописания источников (применительно к налоговой безопасности –идентификация угроз как источников появления налоговых рисков)234Продолжение таблицы 33ШагДействие1214 шаг оценивание налогового риска (количественный и качественный подходы) –процесс определения значений вероятности и наступления последствийрискового события, сравнения количественно оцененного риска с критериямидля определения его значимости15 шаг обработка налогового риска как процесс его модификации16 шаг управление налоговым риском как совокупность действий лиц, принимающих иконтролирующих исполнение решений17 шаг оптимизация налогового риска как совокупность действий, направленных наминимизацию негативных последствий наступления рискового события имаксимизацию положительного их влиянияИсточник: составлено автором.На основе перечисленных шагов формулируются алгоритмы иметодики, используемые налоговым менеджментом организаций, включаярезидентов ОЭЗ.Управление налоговыми рисками в особых экономических зонах зависитот конкретных обстоятельств, возникающих под влиянием факторов внешней ивнутренней налоговой среды.

В теории управления рисками как основныеотмечаются следующие методы управления рисками: 1 – избежание рисковойситуации; 2 – принятие риска на себя; 3 – передача риска; 4 – сокращениепоследствийнаступленияриска,страхованиериска.Причемметодыуправления рисками могут применяться как индивидуально, так и с другимиметодами в совокупности. Рассмотрим некоторые аспекты примененияклассическихметодоввуправленииналоговымирискамиособыхэкономических зон.Избежание рисковой ситуации.

Означает, по сути, отказ от принятогорешения участия в том или ином проекте. Участник особой экономическойзоны, являющийся ее резидентом, вкладывающий в проект собственныесредства, может, например, отказаться от привлечения иностранныхинвестиций или средств отечественных инвесторов, изъявивших желаниеучаствовать в данном проекте, в связи с упущением экономической выгоды,235связанной в том числе с налоговыми последствиями. Способ отказа являетсяпростым, поэтому применять его целесообразно по отношению к оченькрупным рискам.Принятие риска на себя.

Субъект особой экономической зоны можетпринять на себя определенные финансовые последствия наступлениярискового события или согласиться с некоторой величиной потерь врезультате наступления риска. Принятие риска на себя требует егопостоянного контроля и учета при последующем принятии управленческихрешений. Возможные потери, связанные с принятием наступившегорискового события, могут быть единичными или постоянными, что требуетсоздания резервов на покрытие непредвиденных расходов, за счет которогоналогоплательщик мог бы отрегулировать полученный отрицательныйэффект.

При запуске нового проекта в особых экономических зонахспециальные резервы могла бы формировать управляющая компания,предусматривая часть такого резерва на покрытие непредвиденных потерь побудущим рискам. Для нейтрализации налоговых рисков следует постоянноподдерживать финансовую устойчивость и платежеспособность, могут бытьсформированы целевые фонды, например, фонд страхования ценового риска,возникающего в связи с использованием трансфертных цен для целейналогообложения.Для предотвращения или снижения риска необходима высокаяточность определения возможных потерь, что обусловлено высокимпрофессионализмомсотрудниковорганизаций–налогоплательщиков,отвечающих за исполнение налоговых обязательств.

Кроме того, вуправлении рисками следует выделять задачу контроля формированияналоговых баз и ее изменения под влиянием различных налоговыхпреференций во времени.Передача риска. Передача (или трансферт) риска является такжеодним из способов сокращения его последствий, передача риска можетпроисходить на основе заключения договоров с контрагентами, в результате236реализации которых участники сделки (налогоплательщики) передаютриски в результате выполнения условий договоров. Договоры могут бытьзаключены на разные предметы деятельности: на строительство, договорыаренды, на хранение и перевозку грузов, на продажу продукции,выполнение работ и услуг и т.д.Сокращение последствий наступления риска, страхование риска.

Характеристики

Список файлов диссертации