Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Не исключается, что отдельные резиденты могутбыть зарегистрированы с намерением получать выгоду только в периодприменения льготных условий на территории ОЭЗ.В этой связи для применения инструментов налогового контроляследует выделить еще одну рисковую область – уклонение от уплаты налоговрезидентами особых экономических зон, а применяемые инструменты такогоконтроляквалифицироватьбезопасностиОЭЗикакрегионов,мерынапротиводействиятерриториинаналоговойкоторыхонизарегистрированы.Понятие«налоговаябезопасность»являетсявчастисвоейформулировки понятием новым, но по содержанию, которое следуетвыделить для его характеристики, – достаточно устоявшимся, связанным собеспечением налоговыми доходами бюджета.
Необеспечение бюджетаналоговыми доходами расценивается в экономической литературе какглавная угроза налоговой безопасности [99]. В рассматриваемом наминалоговоммеханизме,используемомдляэкономическогоразвитиярегионов и их обособленных территорий с преференциальными условиямиведения предпринимательской деятельности, рост налоговых доходов,пополняющих бюджет, рассматривается в качестве главной налоговойдетерминанты экономического развития регионов (территорий). Этообъясняет применение понятия «налоговая безопасность» во взаимосвязи сналоговым механизмом. Чем выше эффективность налогового механизма,тем выше уровень налоговой безопасности, тем более благоприятная219налоговая среда создана для устойчивого и безопасного развитиятерриторий.
И наоборот, чем ниже эффективность налогового механизма,тем большая вероятность наступления налоговой угрозы и связанных с нейналоговых рисков существует на данной территории, что приведет кнедопоступлению налоговых доходов в бюджет.Вышеизложенное позволяет выделить основные направления развитияналогового механизма применительно к особым экономическим зонам:- первое направление – выбор наиболее эффективных инструментовналоговогоадминистрирования,позволяющихнетолькоповыситьрезультаты анализа и прогноза налоговых доходов резидентов, но иоценить совокупный налоговый потенциал особой экономической зоны вцелом;- второе направление – повышение роли управляющей компании вреализации налогового механизма, наделения ее функцией анализа иконтролязасостояниемналоговойсредынатерриторииособойэкономической зоны;- третье направление – риск-ориентированный подход, направленный наоценку эффективности налогового механизма в связи с осуществляемойдеятельностью по обеспечению налоговой безопасности за счет ростаналоговой базы, налоговых доходов.С учетом выделенных направлений представленная в параграфе 1.2институциональная модель налогового механизма усовершенствована ипоказана на рисунке 24.220Уполномоченные органыгосударственного управленияв сфере налогообложения,в том числеСистема регулятивовэкономического развитияНалоговые органыПринципыналоговогофедерализмаПринципыбюджетногофедерализмаПринципы налогового администрированияИнструментыналоговогоадминистрированияФункции налогового администрированияИнструментыналоговогопланированияНалоговые драйверыэкономическогоростахозяйствующихсубъектовНалоговыедетерминантыэкономическогоразвитиятерриторийВыбор наиболееэффективногоинструментарияналоговогоадминистрированияИнструментыналоговогоконтроляНалоговая нагрузкаИнструменты анализаирегулированияМониторингНалоговая базаНалоговый механизмНаправленияналоговойполитикиПовышение ролиуправляющейкомпании вреализацииналоговогомеханизмаМерыналоговогостимулированияРост налоговыхдоходовРискориентированноеуправлениесубъектами ОЭЗ,направленное нарост налоговой базыи рост налоговыхдоходовНалоговыйпотенциалрегионаБюджетсубъектаРоссийскойФедерацииНалоговыйпотенциалОЭЗИсточник: составлено автором.Рисунок 24 – Усовершенствованная модель налогового механизма ОЭЗ221Такой подход позволяет на практике каждую область налоговогоадминистрирования рассматривать в контексте налоговой безопасности какрисковую, выделять показатели и индикаторы определения таких рисков,устанавливать пороговые значения для конкретной ОЭЗ, конкретногорезидента, конкретного налога или налогового режима.
Это, в свою очередь,позволит иметь систематизированный перечень информации для оценкиуровня налоговой безопасности особой экономической зоны. Такая оценкаможет быть проведена по состоянию на отчетную дату или за отчетныйпериододномоментно,ноболееэффективнойбудетинформация,полученная на основе систематического и постоянно действующегомониторинга.4.2 Совершенствование налогового механизма ОЭЗна основе риск-ориентированного подходаРиск-ориентированный подход является одним из значимых научныхподходов, используется широко в прикладных направлениях экономическойнауки: учете, анализе, контроле, финансовом, налоговом менеджменте идругих.
Риски, присущие системе налоговых отношений, носят названиеналоговых рисков, классифицируются по разным признакам с учетомобластей и объектов исследования.Налоговые риски особых экономических зон, как уже было отмеченоранее, являются носителями угроз налоговой безопасности. Первопричинойтаких рисков может быть неэффективность используемого налоговогомеханизма. Поэтому проблема совершенствования налогового механизма,рассматриваемая с позиции риск-ориентированного подхода, являетсяосновой обеспечения налоговой безопасности, содержанию которой следуетдать пояснение.222Проблема обеспечения налоговой безопасности государства, егосубъектов (регионов) и отдельных территорий и организаций рассматриваетсяв рамках Концепции экономической безопасности, новая редакция которойутверждена Указом Президента Российской Федерации 13 мая 2017 года№ 208 [28].
Среди ключевых понятий Стратегии выделены риски, которыемогут нанести ущерб национальным интересам в экономической сфере. Ктаким рискам специалисты и ученые-налоговеды относят в том числе иналоговые риски, свойственные реализации налоговых отношений на всехуровнях.Тоесть,особаяэкономическаязонакакобъектналоговогорегулирования не освобождена от налоговых рисков, наступление которыхможет быть критическим, нести в себе угрозу налоговой безопасности.Отметим, что понятие налоговой безопасности является относительноновым. Не более чем два десятилетия назад появились работы отечественныхавторов, в которых налоговая безопасность рассматривается: как часть системы национальной безопасности [233]; как вид (подвид) экономической (или финансовой) безопасности [286]; как фактор формирования налоговых доходов, защиты налоговыхинтересов, реализации бюджетно-налоговой политики и т.д.
[175]; как система противодействия налоговым рискам и угрозамналоговой безопасности [179].В работах экономической, финансовой, налоговой и юридическойнаправленности, с позиции которых авторы представляют свое видениесодержания понятия налоговой безопасности, прослеживаются тесныемеждисциплинарные связи в отношении рассматриваемого объекта –налоговойбезопасности,условийееобеспечения,деятельностипообеспечению налоговой безопасности, угроз налоговой безопасности иналоговых рисков.
Широта междисциплинарных связей дает возможность нетолько разного трактования понятийного аппарата, используемого в научныхисследованияхналоговойбезопасности,ноипозволяетсинергетические модели, пример которых приведен на рисунке 25.строить223Общетеоретические научныедисциплиныЭкономические иуправленческиедисциплиныНалоговыенаучные дисциплиныНаучные категорииЭкономическая системаНалоговая системаЭкономические отношенияНалоговые отношенияРегулирование и управление экономическимиотношениямиУправление налоговыми отношениями (налоговое администрирование)Экономическая безопасностьНалоговая безопасностьЭволюционная экономикаСинергетикаЦели, задачиДеятельность по обеспечению налоговойбезопасностиПрямые связиНалоговыерискиПротиводействие угрозам налоговой безопасности и налоговым рискамНалоговыймеханизмУстойчивоеразвитиеПотенциальные связиУправленческое решениеИнструменты налогового администрированияИсточник: [98, с.
28].Рисунок 25 – Налоговый механизм в системе обеспечения налоговой безопасностиВызовы и угрозы налоговой безопасности систематизированы нами ипредставлены в таблице 32.224Таблица 32 – Вызовы и угрозы налоговой безопасности территорий с преференциальнымиусловиями ведения бизнеса в рамках вызовов и угроз экономической безопасностигосударстваВызовы и угрозы экономической безопасности(п. 12 Стратегии…)1«Усиление структурных дисбалансов в мировойэкономике и финансовой системе, рост частной исуверенной задолженности, увеличение разрывамежду стоимостной оценкой реальных активов ипроизводных ценных бумаг» [28]«Использование дискриминационных мер вотношении ключевых секторов экономикиРоссийской Федерации, ограничение доступа киностраннымфинансовымресурсамисовременным технологиям» [28]«Усиление колебаний конъюнктуры мировыхтоварных и финансовых рынков» [28]«ДеятельностьсоздаваемыхбезучастияРоссийской Федерации межгосударственныхэкономическихобъединенийвсферерегулированияторгово-экономическихифинансово-инвестиционных отношений, котораяможет нанести ущерб национальным интересамРоссийской Федерации» [28]«ПодверженностьфинансовойсистемыРоссийской Федерации глобальным рискам (втом числе в результате влияния спекулятивногоиностранного капитала), а также уязвимостьинформационной инфраструктуры финансовобанковской системы» [28]«Недостаточный объем инвестиций в реальныйсекторэкономики,обусловленныйнеблагоприятным инвестиционным климатом,высокими издержками бизнеса, избыточнымиадминистративными барьерами, неэффективнойзащитой права собственности» [28]Вызовы и угрозы налоговойбезопасности регионов сфункционирующими ОЭЗ (авторскаятрактовка)2- влияние структурных дисбалансов вфинансовой, бюджетной и налоговойсистеме на увеличение «выпадающихналоговых доходов»- отток (снижение) финансовыхресурсов, обеспечивающих развитиеОЭЗ и, как следствие, - снижениесовокупной налоговой базы ОЭЗ- влияние колебаний конъюнктурымировых товарных и финансовыхрынков на внешнеэкономическуюдеятельностьсубъектовОЭЗ,ослабление налоговых возможностей(налогового потенциала) ОЭЗнегативноеинституциональноевлияниемежгосударственныхэкономическихобъединенийимежправительственных организацийна развитие сотрудничества субъектовОЭЗ с зарубежными партнерами- подверженность налоговой системыглобальным рискам, влияние которыхна дефицит бюджета требует болееагрессивногоналоговогопланирования и увеличения налоговойнагрузки на бизнес- снижение комфортности налоговойсреды,ростадминистративныхбарьеров в создании субъектовбизнесаирегистрацияналогоплательщиков225Продолжение таблицы 32Вызовы и угрозы экономической безопасности(п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
