Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 34
Текст из файла (страница 34)
При = 11,08 > кр = 5,41 включение в модельдополнительных переменных будет оправданным, поскольку существенноповысит ее точность [227, с. 103].Ретроспективный налоговый потенциал региона в этом случаепредставляют как налоговый потенциал консолидированного бюджетарегиона [322].Налоговыйпотенциалрегионапредставленвтаблице28,асравнительная характеристика налогового потенциала с фактическиминалоговыми поступлениями показана на рисунке 21.Таблица 28 – Данные налогового потенциала, рассчитанные с учетом выбранныхфакторовФакторыфактическиеналоговыепоступления(рт ), млрдГодЧН (1РТ)руб.2159,7181,3227,4162,8211,6282,3333,8345,1387,412006200720082009201020112012201320143376037633769377837873803382238383855реальныеденежныедоходынаселения(2РТ )износ основныхфондов (3РТ )4117,5114,5108,6102,3109101,8112,2102,5106,754543,842,543,144,542,343,743,444,2налоговыйпотенциал(нп рт ),млрд руб.6154,2325185,9401212,0436178,6845196,154273,5684341,4826338,3303383,9071Источник: составлено автором с использованием [322, 333, 334].Рисунок 21 показывает, что включение в модель дополнительных двухфакторовдаетболееточнуюоценкуретроспективногопотенциала региона применительно к выбранному периоду.налогового200500Фактические налоговые поступленияРетроспективный налоговый потенциал0200620072008200920102011201220132014Источник: составлено автором.Рисунок 21 – Сравнение фактических налоговых поступлений с налоговым потенциаломРеспублики Татарстан с учетом выбранных факторов, в миллиардах рублейОтносительное отклонение средних расчетных значений по модели(12)налоговогопотенциалаотфактическогообъеманалоговыхпоступлений составило 4,2 %, что является несущественным.
Этосвидетельствует о наличии тесной связи между налоговым потенциаломрегионаифакторами,включеннымивуравнениемногофакторнойрегрессии. Это подтверждает также коэффициент детерминации, равный0,985 (причем для модели, представленной только на основе показателейчисленности населения, коэффициент детерминации был 0,916). То естьполученное уравнение позволяет точнее описывать зависимость налоговогопотенциала от налоговых поступлений и влияющих на них численностинаселения, реальных денежных доходов населения и износа основныхфондов, что демонстрируют таблицы 29-31 [227, с. 104].Таблица 29 – Статистические характеристикиПоказатель1Множественный RR-квадратНормированный R-квадратСтандартная ошибкаНаблюденияИсточник: составлено автором [227, с.
104].Значение20,9923318330,9847224670,97555594713,34229639201Таблица 30 – Дисперсионный анализПараметр1РегрессияОстатокИтогоdf2358SS357370,91565890,084353158261FЗначимость F56107,42598995,84E-05––––MS419123,63855178,0168706–Источник: составлено автором [227, с. 104].Таблица 31 – Результаты множественная регрессияПараметр1Y-пересечениеПеременнаяX1ПеременнаяX2ПеременнаяX3Коэффициенты2СтандартнаяНижние Верхниеt-статистика P-значениеошибка95,0 % 95,0 %34589-9580,234469 645,322177 -14,84 56613 2,50854E-05 -11239-7921,382,813789603 0,17146029 16,41073613 1,53299E-05 2,373033,254546,031267875 1,39330709 4,328742657 0,007508281 2,449659,61287-34,46 837,76833007 -4,437 03842 0,006783517 -54,437 -14,49 93Источник: составлено автором [227, с.
105].Таким образом, предложенная модель является адекватной и можетиспользоваться для расчета налогового потенциала при условии, чтоэкономическая ситуация в регионе отличается устойчивостью развития,благоприятным инвестиционным климатом, которыми характеризуетсяисследуемыйрегионРеспубликаТатарстан.Этамодельпотребуеткорректировки в случае наличия риска – недопоступления налоговыхдоходов в бюджет.
Тогда в число факторов, влияющих на налоговыйпотенциал,может,понашемумнению,бытьвключенпоказательвыпадающих налоговых доходов, что уже было отмечено в работе.Модель, включающая фактор влияния на налоговый потенциалвеличины выпадающих налоговых доходов, будет наиболее адекватной длятерриторий с преференциальными условиями ведения предпринимательскойдеятельности, где резиденты в период применения налоговых преференцийплатят налогов значительно меньше, по сравнению с обычными налоговымирежимами.Дляповышенияэффективностимоделипотребуетсямодернизация с учетом влияния на налоговый потенциал факторов риска.ее202ГЛАВА 4РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМАОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ4.1 Направления развития налогового механизмаособых экономических зонРассмотренные нами во второй главе работы инструменты измерения иоценки эффективности налогового механизма используем для разработкиконцептуального подхода к качественному развитию налогового механизмаОЭЗ.Задача состоит не только в том, чтобы на основе применяемыхналоговых преференций, стимулирующих деятельность резидентов ОЭЗ,определитьбюджетную,экономическую,социальнуюэффективностьдействующих преференциальных условий и выявить сильные, слабыестороны, возможности и угрозы ОЭЗ, сколько в том, чтобы при помощиналогового механизма обеспечить устойчивое и безопасное развитие этихтерриторий на среднесрочную и долгосрочную перспективу.Следует отметить, что определение величины налогового потенциалаОЭЗ, которому было уделено внимание в третьей главе нашей работы,является инструментом оценки достигнутого уровня, а не инструментомдальнейшего развития налогового механизма ОЭЗ за счет увеличения еесовокупной налоговой базы, исходя из возможности ее увеличения за счетэкономического роста резидентов ОЭЗ.Для того чтобы определить состав и содержание инструментовразвития налогового механизма ОЭЗ, обратимся к разработанной нами иохарактеризованной в работеинституциональноймодели налоговогомеханизма регионального уровня, представленной на рисунке 3.203Воздействующими на налоговый механизм в этой модели определеныинструменты налогового администрирования.
Воздействие, оказываемоеданными инструментами на налоговые драйверы экономического ростахозяйствующихсубъектов(резидентовОЭЗ),связано:во-первых,соптимизацией налоговой нагрузки и, во-вторых, с ростом налоговой базы.Подчеркнём, что приоритетом являются: законная оптимизация налоговойнагрузки и отсутствие у налогоплательщика мотивации к неисполнениюсвоих налоговых обязательств. Реализация этих принципиально значимыхмоментов приведет к положительному влиянию налоговых драйверов(налоговой нагрузки, налоговой базы) на налоговый механизм, в результатечего может расти налоговый потенциал территории.
В противном случаевозникает риск его снижения и не только за счет сокращения налоговой базыв результате применения налоговых преференций, но и за счет умышленныхилинепрофессиональныхдействийсотрудниковхозяйствующихнатерритории ОЭЗ субъектов в части проводимой ими налоговой оптимизациии недобросовестного исполнения налоговых обязательств.Втойжеинституциональноймоделиналоговогомеханизмапродемонстрированной на рисунке 3 был сделан акцент на трех главныхдетерминантахэкономическогоразвитиятерриторий:реализуемыхнаправлениях налоговой политики, мерах налогового стимулирования и ростеналоговых доходов, формирующих региональные бюджеты.
В совокупностирассматриваемаязависимостьналоговыхдрайверов,обеспечивающихэкономический рост на уровне хозяйствующих субъектов-налогоплательщиков,иналоговыхдетерминант,обеспечивающихэкономическиеразвитиетерриторий, пополняя бюджеты налоговыми доходами, свидетельствует вцелом о направленности налогового механизма на обеспечение налоговогостимулирования. Подход, безусловно, практически востребованный, егообоснование подтверждается рядом теоретических положений и концепций.Однако в современных условиях глобальных вызовов и угроз, данный подходвидится нам не вполне эффективным.204Следуетзаметить,чтовстратегическихдокументахразвитияроссийской экономики последнего десятилетия [1, 9, 14, 28] сделан акцент нанеобходимость обеспечения устойчивого и безопасного развития страны, еерегионов и отдельных территорий.Устойчивость развития территорий с преференциальными условиямиведения предпринимательской деятельности обеспечивается сохранением иростом совокупной налоговой базы, для чего необходимо эффективноеприменениеналоговымиорганамиинструментовналоговогоадминистрирования.
Эффективность применения инструментов зависит отспецифики деятельности субъектов налогового администрирования, ккоторым относятся налоговые и другие уполномоченные государственныеорганы в сфере налогообложения. Основная нагрузка по управлениюналоговыми отношениями и осуществлению деятельности в этой сфереложитсянаналоговыеорганы,структуракоторыххарактеризуетсясложностью, иерархией и наличием уровней управления, взаимосвязанных суровнямииерархииуправлениябюджетнойсистемойиклассификационными уровнями системы налогов.
Структурная иерархияназванных взаимодействующих систем, представлена на рисунке 22семантическимисвязями,врамкахкоторыхможнорассматриватьособенности развития налогового механизма ОЭЗ.Две из трех представленных на рисунке систем (система налогов исистеманалоговыхорганов)относятсяксистеменалоговогоадминистрирования, являются ее элементами (подсистемами). Сложностькаждогоизэлементасистемыналоговогоадминистрированияхарактеризуется не только структурной иерархией каждого элемента, но исемантическими связями, показанными между уровнями каждого элементасистем. Налоговые органы оказывают воздействие на налогоплательщиков сцелью соблюдения ими законности, своевременности и полноты уплаты вбюджет всех администрируемых ими налогов, формирующих доходнуючасть бюджетов всех уровней.
Надо отметить, что показанные на рисунке связине являются абсолютными, поскольку среди налоговых доходов есть205перераспределяемые налоговые доходы между бюджетами разных уровней(например, налог на прибыль организаций).Бюджетная системаФедеральныйбюджетБюджеты субъектов РоссийскойФедерацииМестные бюджетыБюджеты муниципальных районов,городских округов,внутригородскихтерриторий городов федеральногозначенияБюджеты городских и сельскихпоселенийНалоговый механизмОЭЗСистема налоговФедеральные налоги и сборы:– налог на добавленную стоимость;– акцизы;– налог на доходы физических лиц;– налог на добычу полезных ископаемых;– водный налог;– сборы за пользование объектамиживотного мира и за пользованиеобъектов водных биологическихресурсов;– государственная пошлинаРегиональные налоги и сборы:– налог на имущество организаций;– налог на игорный бизнес;– транспортный налогМестные налоги и сборы:– земельный налог;– налог на имущество физическихлиц– торговый сборСпециальные налоговые режимы:– единый сельскохозяйственныйналог;– упрощенная система налогообложения;– единый налог на внеменный доход;– система налогообложения привыполнении о разделе продукции;– патентная система налогообложения.Система налоговыхоргановФНС РоссииМежрегиональныеинспекции ФНСРоссии:– по крупнейшимналогоплательщикам– по федеральнымУправление ФНСРоссии по субъектам РФИнспекции ФНСРоссии:– по районам;– по районам и городам;– по городам безрайонного деления;– межрайонногоИнструменты налоговогоадминистрированияОсобые экономические зоныУправляющая компанияСубъекты ОЭЗРезидентыИнвесторыАдминистрирование налоговФормированиеналоговых доходовИсточник: составлено автором.Рисунок 22 – Структурная иерархия взаимодействующих систем206Администрированиеналогов,осуществляемоетерриториальнымиподразделениями налоговых органов, предполагает делегирование частиисполняемых функций на нижестоящие налоговые органы.
Это связано,например, со спецификой деятельности межрегиональных инспекций ФНСРоссии по крупнейшим налогоплательщикам, по консолидированнымгруппам налогоплательщиков. Уровневая иерархия структуры налоговыхорганов в целом предполагает вертикальную их подчиненность и передачубольшейчастиполномочийпоадминистрированиюуплачиваемыхналогоплательщиками налогов в территориальные подразделения, какправило, по месту их регистрации (или по месту нахождения).Однакоадминистрированиюналоговнаотдельновыделенныхтерриториях с преференциальными условиями ведения предпринимательскойдеятельности не уделяется такого пристального внимания, как в приведенномпримере МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, по разным причинам:1 – на территориях с преференциальными условиями веденияпредпринимательской деятельности, в том числе в особых экономическихзонах,резидентамизарегистрируютсяорганизацииразнойотраслевойнаправленности, с разной организационно-правовой формой и масштабамидеятельности, которые уплачивают налоги в бюджеты разных уровней взависимости от применяемого налогового режима и используемых налоговыхпреференций.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
