Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ) (1142205), страница 35

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 35)

Действующая практика налогового администрирования непредусматривает специального анализа информации о совокупной налоговойбазе таких территорий, суммарных налоговых поступлениях в бюджеты разныхуровней от резидентов территории. Это связано с бюджетными правиламиформирования налоговых доходов в рамках выделенных бюджетов субъектовРоссийскойФедерации(региональных)ибюджетовмуниципальныхобразований (местных).

В названные бюджеты налоговые доходы поступают отвсех налогоплательщиков, зарегистрированных на территории региона илимуниципалитета, включая тех, которые действуют в рамках отдельновыделенных территорий.207Такая практика не обязывает в настоящее время отслеживать уровеньналоговых доходов, собираемых по ТОР, ОЭЗ и т.д. Результатом, как правило,является недопоступление налогов (рост выпадающих налогов) в бюджетыразных уровней. В правовом поле на сегодняшний день не создано жесткихрамок для возмещения выпадающих доходов в периоде применения налоговыхпреференций налоговыми доходами, полученными за счет увеличенияналоговых баз налогоплательщиков, завершивших применение налоговыхпреференций и не мигрировавших с территории;2 – в функции управляющих компаний отдельно выделенных территорийс преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельностине включена на законодательном уровне функция контроля и анализаисполнения налоговых обязательств и формирования налоговых доходов наподконтрольных этим компаниям территориях.

Эти функции применительно ккаждомуотдельномуналогоплательщикуреализуеттерриториальныйналоговый орган, не занимаясь анализом сложившейся ситуации на территориив целом и не прогнозируя уровень налоговых доходов, который должен бытьполучен в период применения налоговых преференций и после него. Впрактике нет примеров реализации налоговыми органами мер, стимулирующихрост налоговых баз, способствующих доведению уровня налоговых доходовналогоплательщиков до требуемого уровня в среднесрочном и долгосрочномпериодах пребывания их в составе резидентов таких территорий с цельюпокрытия выпадающих доходов бюджетов и обеспечения роста налоговыхпоступлений в целом;3 – несовершенство законодательных условий и устанавливаемыхограничений при регистрации организаций в качестве резидентов отдельновыделенныхтерриторийспреференциальнымиусловиямиведенияпредпринимательской деятельности, а также отсутствие связи устанавливаемыхзаконодательно правил осуществления деятельности организации в качестверезидента с задачами реализации налоговой политики на всех территорияхрегиона в равной степени, а также с задачами налогового администрирования,208призванного обеспечивать исполнение установленных законом обязательств поуплате налогов и обеспечению налоговыми доходами бюджета.Вэтойсвязиинструментыналоговогоадминистрирования,применяемые к резидентам территорий с преференциальными условиямиведения предпринимательской деятельности, нуждаются в систематизации иуточнении.

Целью такой систематизации является необходимость контроляза обеспечением планируемого роста налоговых доходов территорий всоставе налоговых доходов региона в целом.Для достижения указанной цели необходимо комплексное решениезадач, направленных на более эффективный контроль деятельности каждогорезидента, сохранение и обеспечение роста его совокупной налоговой базы иналоговой базы каждого конкретного уплачиваемого им налога, законнаяоптимизация налоговой нагрузки, позволяющая при существующих объемахдеятельности не сокращать, а увеличивать налоговую базу, не влияя при этомна ухудшение финансового положения организации и на снижениеналогового потенциала территории.К инструментам налогового администрирования в налоговой науке ипрактике относят разный набор форм, методов, методик, алгоритмов, присущихкаждой из официально выполняемых функций налогового администрирования.Следуетотметить,чтоисторическивсефункцииналоговогоадминистрирования развивались и освещались в налоговой литературе с учетомпроводимых налоговых реформ и реализации конкретных направленийналоговой политики.В период становления института налогового администрирования вРоссии функции налогового администрирования рассматривались разнымиавторами (Д.Г.

Черником, А.З. Дадашевым, А.В. Лобановым и др.) каксинонимы форм и методов налогового администрирования либо как функцийналоговыхорганов,(прогнозирование),кчислуналоговыйкоторыхконтроль,относились:налоговоепланированиерегулирование.Впоследующем развитии теории и практики налогового администрированияфункции справедливо были дополнены с позиции классических функции209управления учетом и анализом. В современной налоговой литературе частовстречается функция – мониторинг, содержание которого трактуется с позиции:мониторингакачестваналоговогоадминистрирования,мониторингапоступления налоговых доходов в бюджет, налоговой задолженности(недоимки) налогоплательщиков, а также в узком смысле – как одна из формналогового контроля.Анализ современной российской и зарубежной налоговой литературы,посвященнойпозволяетналоговомуотнестикадминистрированиюфункциямналоговогоиналогообложению,администрирования:«(1) налоговое планирование и прогнозирование; (2) учет (регистрация)налогоплательщиков и учет деятельности налоговых органов (в том числе попредоставлениюгосударственныхуслугналогоплательщикам);(3) налоговый контроль; (4) анализ; (5) регулирование налогообложения икоординация деятельности налоговых органов; (6) мониторинг налоговыхпоступлений и эффективности деятельности налоговых органов» [163].Реализация перечисленных функций тесно взаимосвязана с системойоказываемых налоговыми органами.Весьпереченьпредоставляемыхналоговымиорганамигосударственных услуг в настоящее время регламентирован «Единымстандартомобслуживанияналогоплательщиков».Всоответствиисуказанным стандартом к государственным услугам относятся следующиепредоставляемые налоговыми органами группы услуг:«1 группа – услуги по регистрации и учету налогоплательщиков;2 группа – услуги по приему, регистрации налоговых деклараций(расчетов), бухгалтерской отчетности и других документов, по предоставлениюинформации налогоплательщикам (выдача справок, ответов на запросы и др.);3 группа – услуги по информированию налогоплательщиков осостоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;4группа–услугиповыдачеразрешений,лицензированию,проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса;2105 группа – по информированию налогоплательщиков» [18].Перечень функций налогового администрирования и связанный с нимперечень государственных услуг, оказываемых налоговыми органами, всовокупности можно назвать инструментами налогового администрирования.Каждая группа государственных услуг содержит широкий переченьконкретно выполняемых сотрудниками налоговых органов работ, что важнодля определения их трудоемкости, расчетов штатных единиц и структурныхподразделений для каждого конкретного органа, на подведомственнойтерритории которого функционирует ОЭЗ.Заметим, что выполненное нами в рамках структурного анализаисследование налогового администрирования как цельной системы, имеющейв своем составе элементы (составные части, подсистемы) разной степенисложностииструктурнойиерархии,можетвыполнятьсяметодами:1 – сравнительного анализа систем налогового администрирования и ихфункций с аналогичными зарубежными системами; 2 – сравнительного анализаэлементов системы налогового администрирования по признакам структурногоподобияприразличномэлементарномсоставе(т.е.попризнакамизоморфизма); 3 – сравнительного анализа по признакам структурногосходства при совпадении состава элементов, например, по структуре иструктурной иерархии налоговых органов и решаемых ими задач в каждой извыделенных областей деятельности.Система налогового администрирования может быть подверженадисфункциям, которые приводят: к нерациональности государственныхрасходовнасодержаниеналоговыхорганов;кналоговымрискамгосударства; к снижению налоговой дисциплины налогоплательщиками, атакже другим последствиям, совокупность которых может расцениваться какугроза налоговой безопасности.

В связи с этим требуется механизмобнаружения самих дисфункций параллельно с анализом налоговых рисков иугроз, что позволит определить нужные характеристикимеханизмарегуляции системы, совершенствования структуры налоговых органов в211целом, перераспределения (сокращения ненужных), закрепления новыхфункций за каждым иерархическим структурным уровнем систем.Если рассматривать систему налогового администрирования на основесистемно-динамическогоанализа,тоследуетдатьхарактеристикумеханизмов развития и совершенствования самой системы. Механизмыразвития системы налогового администрирования не могут рассматриватьсявне связи с социально-экономическим развитием государства и еготерриторий.являетсяОсновнойгенетическийпроцедуройанализ,системно-динамическогокоторыйследует,наанализанашвзгляд,рассматривать не столько на основе достигнутого уровня развития, сколькона прогнозных значениях, обеспечивающих устойчивое развитие.Анализустойчивогоадминистрированиядинамическогоразвитияявляетсяанализа,тенденцийоднимоснованнаизсистемыналоговогоинструментовсистемно-динамическихрядахналоговойстатистики, аналитическая интерпретация которых позволяет судить обулучшениях налоговой и бюджетной политик, увеличении доходной частибюджетов всех уровней, обеспечении возможностей и условий для развитиярегионов и их территорий.Для получения таких результатов и совершенствования инструментовналогового администрирования следует выделить две позиции: перваякасается условий и принципов, на основании которых они реализуются вОЭЗ, вторая – содержания инструментов налогового администрирования ивозможного повышения их эффективности.Что касается принципов, то при их формулировке можно исходить изглавенствующих принципов (приложение М), которые имеют общиехарактерные черты с принципами управления налоговой системой иналоговогоадминистрированиякаксистемыуправленияналоговымиотношениями, учитывая специфику особых экономических зон.

Общейпозициейостаетсяопределениеналоговогоадминистрированиякак«управления», в первую очередь. В классических работах по управлению эта212мысль доказана. По мнению А. Файоля, «администрировать» означает«предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать»[150].

В зарубежной литературе под «государственным администрированием»понимаются «виды деятельности, направленные на осуществление решенийправительства» [40, с. 29].Опираясь на представленную нами на рисунке 23 логическую модельналогового администрирования, с позиции институционального подходаотметим, что каждый из выделенных в модели институтов не могут междусобой взаимодействовать вне налоговой среды, в которой основнойдвижущей силой являются налоговые отношения.Широкий спектр проявлений налоговых отношений в процессеналогового администрирования хозяйствующих субъектов, являющихсярезидентами особых экономических зон (в равной степени так же, как ирезидентов других территорий с преференциальными условиями веденияпредпринимательскойдеятельности),позволяетсистематизироватьинструменты налогового администрирования в четыре основные группы.Первая группа инструментов связана с выбором и установлениемприменяемого режима налогообложения при регистрации хозяйствующегосубъекта в качестве резидента ОЭЗ.

Характеристики

Список файлов диссертации