Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС) (1142175), страница 51

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 51)

Следует установить, что указанный этап может294использоваться некоторыми таможенными органами, особенно теми, у которыхимеется накопленный опыт в проведении контроля после пропуска, что, в своюочередь, позволит выяснить самые рискованные процессы.2 этап заключается в отборе субъектов - участников внешнеэкономическойдеятельности. Церемония отбора субъектов - участников внешнеэкономическойдеятельности результативно выполняется таможенными службами, например, вЯпонии.3 этап состоит в предварительном уведомлении субъекта - участникавнешнеэкономическойинформацииотдеятельности.таможенныхДанныйоргановэтапкроетсясубъектомвполученииучастником-внешнеэкономической деятельности о том, что он подвергается таможенномуконтролю с использованием методов и способов аудита, а также, принеобходимости, требуются дополнительные данные.

На указанном этапепредприятию-импортеру предложено самостоятельно до проведения таможенногоаудита сообщить в таможенный орган имеющуюся информацию о допущенныхим нарушениях.4 этап - основной этап, который заключается в осуществлении таможенногоаудита, а именно:а) изучается внешнеэкономическая деятельность субъекта с учетом бизнесриска: структура бизнес риска, объем импортных поставок, размер таможенныхсборов и платежей, таможенная стоимость и т.п.;б) проводится экспертиза и оценка бухгалтерского учета и структурывнутреннего контроля, при этом обращается внимание на процессы приобретенияиреализациитоваров,учетныерегистрысубъекта-участникавнешнеэкономической деятельности, счета-фактуры, платежные первичныедокументы;в) устанавливается реальность таможенной стоимости, заявленной вдекларации:1) исследование и подтверждение подлинности всех документов, которыесвязаны с совершением сделок;2952) сопоставление содержания договоров купли-продажи платежнымдокументам, инвойсам, установление условий поставки товаров (включение илиисключение платежа, определенный в стоимости товара);3) наблюдение записей в учетных журналах поставок товаров, которыеподтверждаютбухгалтерскуюиинуюдокументацию,связаннуюсподтверждением оплаты стоимости цен и тарифов.5 этап слагается из завершения процедур таможенного контроля.На этом этапе подготавливается заключение (отчет), в котором должныбыть зафиксированы итоги экспертизы.

Составленный в установленные срокиотчет предоставляется субъекту - участнику внешнеэкономической деятельностидля дальнейшей работы и принятия соответствующих решений.6 этап - осуществление оценки соответствия определенным требованиям ипроверка их исполнения.Сцельюопределениякатегорированиясубъектов-участниковвнешнеэкономической деятельности полученные данные после осуществлениятаможенного контроля являются их основой [206].При сравнении фактических показателей финансовой отчетности состратегическимипоказателями,которыеопределяютсясамостоятельноаудитором, выражается мнение на основе определения конкретных направлений.Очень результативным становятся расчеты разнообразных коэффициентов ипроцентных ставок с учетом базовых и фактических показателей.

Определениекоэффициентов, их методика расчета осуществляется согласно нормативноправовым документам, внутрикорпоративным инструкциям или выраженномумнению самого аудитора.Предполагается, что таможенная проверка вызывает определенные расходыи что таможенный орган причастен к максимизации валового дохода (денежныхсредств, которые получены за счет уплаты таможенных платежей и штрафныхсанкций за вычетом расходов на проведение аудиторской проверки).

С цельюформирования однородного класса товаров уполномоченный орган владеет лишьсведениями и информацией, которые получены из таможенной декларации, и в296зависимости от сведений, содержащихся в ней, устанавливает объективнуювозможность экспертизы подобных деклараций. Основной задачей становитсяопределение наилучшего способа такой проверки. Исходя из этого, предлагаемрассмотреть:- модель взыскания таможенных платежей с учетом двух уровнейтаможенной стоимости и их расчет;- модель с учетом случайных непреднамеренных ошибок и их расчет;- модель с учетом фактов коррупции и их расчет.Рассмотрим подробно модель взыскания таможенных платежей с двумявозможными уровнями таможенной стоимости продукции и товаров IL и IH, где IL< IH. Участники ВЭД покупают иностранную продукцию и товары, как с низкой,так и с высокой стоимостью IL и IH с вероятностями q и 1 минус q соответственно.Продукция и товары с более низкой стоимостью подвергаются обложениюминимальными таможенными платежами, а с продукции и товаров с болеевысокой стоимостью взимается налог Т.

Участник ВЭД, приобретая иностраннуюпродукцию и товары с более высокой стоимостью, получает стимул длядекларирования их таможенному органу как продукцию и товары с более низкойстоимостью. Для того чтобы предупредить подобные действия, таможенныйорган с вероятностью p инспектирует участников ВЭД, которые декларируютнизкий уровень по таможенной стоимости продукции и товаров. Допустим, чтоучастник ВЭД при приобретении иностранной продукции и товаров с болеевысокой стоимостью, указывает в декларации низкую стоимость подобнойпродукции и товаров, и эта же таможенная декларация подвергается проверке, тослучаи нежелания оплатить обязательные платежи всегда устанавливаются, анарушитель обязан выплатить определенный штраф F, который включает в себянеуплаченные таможенные сборы и платежи, и подвергается административномунаказанию.таможенногоСтоимостьорганаэкспертизыявляетсяравняетсятот факт, чтос.Задачейопределяетсяруководителяоптимальнаявероятность p экспертизы таможенных деклараций, в которых отмечен болеенизкий уровень самой таможенной стоимости IL.

При этом определяется297максимально чистый доход в пользу таможенной службы R, то есть все суммытаможенных платежей и штрафных санкций за вычетом расходов на экспертизу.УчастникВЭДразрабатываетсвоистратегическиеподходыизопределенного множества {IL, IH} при покупке иностранной продукции и товаровс более высокой стоимостью. Допустим, что участник ВЭД извещен о стратегии ṕтаможенногооргана,ионмаксимальноопределяетсвоюожидаемуюэкономическую выгоду, сравнив ее при реально честном поведении IH минус Т иуклонившись от уплаты определенных таможенных платежей IH минус pF. Такимобразом, вероятность проверки удовлетворяется неравенством по формуле (8):defp ‹ ṕ = T/F ,(8)где p - вероятность проверки деклараций;ṕ - проверка со стороны таможенной инспекции;Т - налог;F-штраф,включающийнеуплаченныетаможенныеплатежииадминистративное наказание;def - вероятность искажения информации.Если вероятность проверки удовлетворяется неравенством, то все безисключения участники ВЭД, покупающие иностранную продукцию и товары сболее высокой стоимостью, как правило, уклоняются от уплаты таможенныхплатежей, и чистый доход страны (государства) в расчете на одногоопределенного налогоплательщика равняется в соответствии с формулой (9):R х (p) = p х (qF - с),где R - чистый доход в пользу таможенной службы;p - вероятность осуществления проверки деклараций товаров;q - вероятность приобретения иностранных товаров;(9)298F - штраф, который включает в себя неуплаченные таможенные сборы иплатежи;с - стоимость проводимой проверки таможенной стоимости.Если в нашем примере p ‹ ṕ, тогда доход может иметь следующий вид поформуле (10):R(p) = qT - р (1 - q)c ,(10)Чистый доход страны (государства) в расчете на одного налогоплательщикапредставлен в соответствии с рисунком 37.На рисунке 37 показано, что максимальное определенное значение чистогодохода страны (государства) R(p) может быть достигнуто при ṕ, а затем можетпроизойти снижение R(p).

Данный подход связан с тем, что высока вероятностьпроведения проверки и это, в свою очередь, заставляет участников ВЭДсвоевременно производить уплату таможенных сборов и платежей.R(p)0ṕ = T/F1pИсточник: составлено автором.Рисунок 37 - Чистый доход страны (государства) в расчете на одногоопределенного налогоплательщикаДаже при 100 % вероятности осуществления проверки не устраняетсяявление, связанное с уклонением от уплаты обязательных сборов и платежей в299бюджет (некоторые плательщики предполагают, что их определенное нарушениене будет обнаружено). При вероятности осуществления проверки р = ṕ участникаВЭД абсолютно все равно - уклоняться от своевременной уплаты обязательныхсборов и платежей или не стоит.В подобном случае полагается, что он не отказывается от уплатыобязательных платежей.

Характеристики

Список файлов диссертации