Диссертация (1137878), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Сам же факт дискриминации илипричинения ущерба потребителю требует специального расследования иосновательной доказательной базы, тем более если речь идет о взаимодействиикрупных торговых сетей с достаточно крупными поставщиками.В свою очередь отсутствие таких возможностей в российских контрактахимеет двоякие последствия. С одной стороны, рассуждая в логике представленияоб эксплуатации поставщиков торговыми сетями – в логике, на которой основанЗакон о торговле, - оно ограничивает возможности «чистой эксплуатации» какпрямого вымогательства денег. С другой стороны, оно ограничивает ивозможности передачи денег от одной стороны другой на основе интегральныхрезультатов сотрудничества, вне конкретного договора поставки или оказаниямаркетинговых услуг.4. Детальноеописаниемеханизмаиусловийприменениерядавертикальных ограничений с целью определить его конкретную форму:скидка, бонус или оплата рекламной услуги.
Законодатель ввел конкретныетребования относительно применения тех или иных инструментов ВО. Согласноналоговой практике, например, скидка прямо изменяет цену товара, снижая объемвыручки, а следовательно, и исходящего НДС для поставщика (входящего дляторговой сети), в то время как бонус за выполнение условий договора неподлежит обложению НДС, если стороны контракта не считают его скидкой сцены, а стоимость услуги является базой для расчета НДС (входящий дляпоставщика, исходящий для торговой сети). Помимо этого, согласно Закону оторговле, запрещены любые бонусы в адрес розничных сетей от поставщиков5758продовольственных товаров, кроме бонусов за объем для поставщиковпродовольственной продукции.Данного воздействия НК уже достаточно для того, чтобы в представленииучастников договоров скидки и бонусы оказались разделены, даже если ониприменяются на основе одинакового принципа – и бонус выступает формойскидки за объем.
Оно объясняет тот факт, что бонусы воспринимаются как формаэксплуатации поставщиков, в отличие от скидок. Одновременно это положениеделает менее выгодным применение бонусов, хотя в принципе они могут оказатьблагоприятное воздействие на стимулы участников трансакции, скорее улучшая, ане ухудшая положение поставщика.5. Большоевниманиепервичнойдокументациииоформлениюопераций. Совокупность принципов Налогового, Гражданского кодексов иЗакона о бухгалтерском учете, а также сложившейся практики приводит к тому,что документальное оформление любой сделки является важным условиемпризнания ее законной и подлежащей отражению в учете организаций, а расходыпо данной сделке будут признаны для целей расчета налога на прибыль. Подправильным оформлением следует понимать не только наличие самого договора,но и первичной документации для каждой отдельной сделки: для каждойпоставки товаров – накладная (ТТН или ТОРГ-12, документ материальногодвижения), счет (финансовый документ) и счет-фактура (налоговый документ);для каждого факта предоставления бонуса – протокол и счет; для каждого фактапредоставления услуги – как минимум акт, счет и счет-фактура, часто такжетребуются прочие подтверждающие документы (фото, отчеты и т.п.).В мировой практике редко фиксируются конкретные форматы первичнойдокументации, общая логика состоит в том, чтобы документ был понятен иотражал суть сделки.
Помимо этого, как в американском, так и в международномучете МСФО содержится норма об управленческих резервах, то есть существуетвозможность проведения обоснованного расхода на основании оценки, безконкретных первичных документов. В России для большинства форм первичнойдокументации существуют конкретные требования к содержанию реквизитов, а5859также к способу и времени их оформления. В случае нарушения ответственностьперед государственными органами несет та сторона, где было обнаруженонарушение.
Следовательно, в контракте детально прописываются обязанностисторон по предоставлению и оформлению документов во избежание налоговых идругих подобных рисков.6.Высокаястепеньдетализациивсехпроцессов,связанныхнепосредственно с товарооборотом на складах, в пути и в процессе приемки.Необходимость четкого разделения рисков и ответственности в связи спотенциальными потерями (брак, недостача, пересортица) в процессе перевозки,храненияи приемкитоваров вызвана тем, чтов Россиизатрудненоиспользование: 1) претензий, возвратов – в связи со сложным и ресурснозатратным процессом оформления соответствующей документации; 2) штрафов –в связи с практической нереализуемостью взыскания, так как для этогонеобходимо или прямое согласие стороны, на которую возлагается штраф, илирешение суда.
Отсутствие формальных требований по первичной документации вмеждународном учете позволяет организовать процесс товарооборота болеепросто, на основании договоренностей сторон.7. Раздельный контракт поставки товаров и рекламных услуг.Несмотря на то, что планирование совместной деятельности торговой сети ипоставщика происходит обычно комплексным образом (условия и планыпоставки товаров, а также планы проведения рекламных акций), документальноеоформление совместной деятельности не представляет собой единого комплектадокументов.
Договор поставки обычно оговаривает условия поставки товаров,логистические параметры размещения и удовлетворения заказов, ассортимент ицены товаров. Такой договор также может включать в себя условия опредоставлении скидок или бонусов, которые напрямую зависят от объемапоставщик. Однако условия, цена и количество рекламных акций не находятся впрямой зависимости от объема поставок. Более того, рекламная деятельностьявляется отдельной от основной деятельности торговой сети. Рекламные услугитакже в отличие от бонусов за объем облагаются НДС. В этой ситуации часто5960заключается договор о предоставлении услуг, где торговая сеть выступаетпоставщиком услуги, а поставщик – заказчиком.Очевидно, что контракт, как основа рыночного взаимодействия, в своюочередь оказывает значительное влияние на положение всех игроков рынка:поставщиков, торговых сетей и потребителей.
Обратимся к каждому из агентовпоследовательно.Эффекты особенностей контрактов на стороне поставщиков: Потерявозможностииспользоватьмаксимальноэффективныеинструменты взаимодействия с торговой сетью. Совокупность налогового,гражданского и антимонопольного регулирования приводит к тому, что наиболеебезопасной формой взаимодействия с торговой сетью стали маркетинговыеуслуги и бонуc / скидка за объем. Однако за маркетинговую услугу со стороныторговой сети поставщик будет обязан заплатить в полном объеме в любомслучае, вне зависимости от качества предоставленной услуги. В то же времяограничения по предоставлению бонусов только за объем приводит к тому, чтокрупные поставщики, которые уже извлекли основные выгоды эффекта масштаба,не могут получить действительно важные стратегические преимущества отработы с торговой сетью (долгосрочные договоренности по ассортименту,выкладке, рекламным акциям).
В итоге поставщик несет расходы (услуга, бонус,скидка), но не имеет возможности извлечь полную выгоду от работы с торговымисетями (в отличие от европейской практики [Nicholson, Young, 2012]). Вынужденные инвестиции в системы документооборота и архив.Несмотря на то, что законодательство содержит четкие требования к оформлениюи хранению первичной документации, каждый контракт может повлечь за собойиндивидуальный набор или пакет документов.
Минимальной специфичнойинвестицией является четкое и подробное внесение данных контрагентов. Такжечасто требуется включать дополнительные документы (ТОРГ-12 или ТТН),разрабатывать формулировки для описания сути расхода (виды рекламныхакций). В целях снижения стоимости ведения документооборота поставщикиначинают инвестировать в создание механизмов электронного документооборота6061[Бушуева, 2012].
В будущем, если системы электронного документооборотаполучат широкое распространение и будут достаточно универсальны, данныйнегативный эффект правовой среды будет частично нивелироваться, хотя и неисчезнет окончательно. Дополнительные налоговые расходы. Эффективная налоговая ставканалога на прибыль для российских поставщиков потребительских товаровсоставляет более 30% (по сравнению с 20% официальной ставки) [Основныенаправления налоговой… 2014], в том числе потому, что ряд расходов, связанныхс работой с торговыми сетями, не снижают налогооблагаемую базу для налога наприбыль: например, это бонусы, оплата рекламных услуг на территории магазина,товарные потери при транспортировке и хранении.
По аналогичным причинампоставщики страдают от относительно высокого уровня НДС к уплате. Например,оплата рекламных расходов, ввиду некорректного оформления первичныхдокументов, может стать расходом, предъявленный НДС по которому не будетучтен в общей сумме входящего НДС, а следовательно приведет к росту НДС куплате, то есть приведет к реальному налоговому расходу. Дополнительныепереговорщиков.транзакционныеСогласованиепроцессовиздержкиинаюристовдокументооборотаитребуетпостоянного вовлечения юридических, финансовых, налоговых служб и отделапродаж.
Не менее 5-10% сотрудников таких отделов и служб заняты именносогласованием не-бизнес части контрактов. Альтернативные расходы неэффективного использования денежныхсредствиз-заувеличенноговременимеждуфактомотгрузкитоварапоставщику и получением денег из-за сложного и долгого документооборота(согласно законодательным требованиям). Другими словами, поставщики теряюткак минимум 5,6 % годовых в рублях (средняя депозитной ставки в России за2013 г. по данным ЦБ РФ) за каждый день, следующий за фактом признаниявыручки, до факта получения денежных средств. Минимизация расходов на судебных юристов и налоговых аналитиков.Ввиду высокой детализации контрактов на этапе заключения, выяснение6162отношений между поставщиком и торговой сетью редко выходит на этапсудебного разбирательства. Данный факт позволяет экономить на судебныхиздержках и расходах на определение налоговой позиции.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
