Диссертация (1136236), страница 36
Текст из файла (страница 36)
ВТаблице 5.5 приведен формат представления данных при проведении факторногоанализа отклонений затрат на закупку операционных ресурсов, а примерыпрактических расчётов в Таблице П5.4 Приложения.Проведение данного анализа необходимо для определения причин(факторов), которые вызвали отклонение фактических затрат на закупкуоперационныхресурсовотплановогозначения,атакжедлярасчёта216количественного влияния каждого фактора. Методика факторного анализазаключается в последовательных расчётах величин отклонения бюджета закупокдлякаждогофакторавотдельности.Дальнейшееизучениеструктурымероприятий, используемых службой снабжения, позволит определить те из них,которые оказали наиболее сильное влияние на полученную экономию.Таблица 5.5.
Формат представления данных при проведении факторного анализаотклонений затрат на закупку операционных ресурсов.ПеречниматериаловФакторы, оказывающие влияние на отклонения вСтоимость Стоимостьбюджетах снабженияматериалов материалов(план)(факт)Фактор 1 Фактор 2 Фактор 3 … Фактор nРесурс 1Ресурс 2Ресурс 3…Ресурс nИТОГО:На Рисунке 5.4 приведен пример типовой структуры сокращения расходовбюджета горнодобывающей компании, за счет использования различных формзакупок.
Из рисунка видно, что наибольший вклад в полученную экономию имеютконкурентные формы закупок в виде конкурса. Аналогичные расчёты можнопровести и для других показателей эффективности закупочной деятельности.Рисунок 5.4. Предлагаемая структура анализа экономии бюджетагорнодобывающей компании, за счет использования различных форм закупок.217Для эффективной работы системы KPI, необходимо чётко сформулироватьтребования к службе снабжения компании и распределить ответственность междувсеми сотрудниками.
В целях автоматизации работ по расчету показателей,целесообразно интегрировать систему KPI с SRM-решением, которое кромемониторинга качества функционирования поставщиков, будет оценивать ивнутренние результаты закупочной деятельности, многие из которых тесносвязаны между собой. Кроме регламентации процессов закупки, речь о которыхшла в Разделе 5.1 диссертации, потребуется разработать перечень KPI, методикуих расчета и декомпозиции по уровням управления, порядок распределенияпоказателей по сотрудникам, а также инструкции по выставлению балльныхоценок и расчету интегральных показателей.
Совместно с финансовой службой иотделом кадров необходимо будет разработать положение о стимулирующихвыплатах, в зависимости от достигнутых результатов.5.3. Использование функционально-стоимостного анализа при управлениизатратами, связанными со снабжением операционными ресурсамигорнодобывающих компанийВ процессе управления закупками и запасами операционных ресурсов,возникает необходимость определения таких дифференцированных показателей,как стоимость выполнения отдельных логистических функций и операций,с учетом степени поглощения ими различного рода затрат, которые отличаютсяпо способам включения в себестоимость и по методам учета. Например, затратына закупку, транспортировку и заготовление запасов включаются в себестоимостьи списываются на расходы по мере их отпуска в производственный процесс,в соответствии с учетной политикой компании (по фактической или среднейстоимости, методами ФИФО8 или ЛИФО9) [87, 145-147, 149].
Стоимостьнеликвидов, образовавшихся в результате нарушения условий хранения илиОт англ. First in – First out – метод учета и списания запасов, в соответствии с которым товары,поставленные на учет первыми, первыми же и выбывают.9От англ. Last in – First out – метод учета и списания запасов, в соответствии с которым товары,поставленные на учет последними, выбывают первыми.8218окончания срока годности, может вообще не увязываться с конкретными видамитоваров или структурными подразделениями.Обычно компания берет на расходы сумму списанных неликвидовпо инвентаризационной ведомости.
В связи с чем, результаты бухгалтерского илиналогового учётов, которые в обязательном порядке ведут компании горнойпромышленности, не отвечают целям и задачам оптимизации затрат, связанных сзакупками и запасами операционных ресурсов. Для определения вклада каждойкатегории закупаемых материалов в общие затраты компании и соответственнопоиска резервов возможной экономии, необходимо исходную информацию,традиционно сгруппированную по экономическим элементам10, перераспределитьпо видам деятельности (функциональным подразделениям) или ресурснымкатегориям.
Кроме того, бухгалтерские данные должны быть приведены к одномуанализируемому периоду.Действующее законодательство РФ позволяет компаниям самостоятельновыбирать метод распределения косвенных затрат пропорционально одному изпоказателей, который называется базой отнесения, в зависимости от спецификисвоей деятельности:1. Распределениепропорциональнопрямымзатратамназакупкуи заготовление запасов. Этот способ целесообразно использовать, когда косвенныезатраты существенно меньше прямых, например, при транспортировке товаров доместа использования силами контрактных перевозчиков и их хранении на складахобщего пользования.
Однако, на предприятиях горной промышленности, вбольшинствеслучаев,содержащихсобственныескладскиекомплексыиавтохозяйства, доля условно-постоянных затрат в суммарных расходах имеетсущественную долю. В связи с чем, данный способ может привести к ошибкам врасчётах и искажениям результатов, поскольку не учитывает степень зависимостимежду стоимостью хранимых запасов и объемом косвенных затрат.2. Распределение пропорционально грузообороту склада, применяется при10Обеспечивает получение информации о суммарных затратах ресурсов в стоимостном выражении,использованных компанией за некоторый период времени.219управлении запасами ресурсов узкой номенклатуры или однородных по технологиискладской переработки (например, при специализации только на крупнотоннажныхгрузах открытого хранения).
Однако, для операционных ресурсов, которыепредставляют собой многономенклатурные запасы, этот метод малоэффективенвследствие необходимости осреднения большого количества характеристикхранимых грузов (объема, массы, стоимости и т.д.).3. Распределение пропорционально занимаемой на складе площадииспользуется, если кроме однородности запасов по номенклатуре и габаритнымразмерам, ресурсы не сильно отличаются по стоимости (например, при закупкахтолько металлопроката определенного сортамента11). Расчет косвенных затратна единицу хранимого запаса в этом случае производят с учетом грузооборота покаждой номенклатурной позиции.
В случае широкой номенклатуры операционныхресурсов, существенно отличающихся по стоимости закупки, такой способ можетпривести к некорректным результатам. В итого может оказаться, что достаточнодешевые, но занимающие большую площадь хранения запасы поглощаютзначительную долю косвенных расходов и наоборот.4. Распределение пропорционально расходу запасов в производственномпроцессе, которое строится на предположении, что между изменением объемовпотребности и соответствующими косвенными затратами существует прямопропорциональная причинно-следственная связь. Однако для горнодобывающихкомпаний, которые имеют на балансе собственную транспортно-складскуюинфраструктуру, эта связь имеет неоднозначный характер.5.
Распределениепропорциональноколичествувремени,котороеотработало добычное оборудование (машино-часам). Поскольку операционныересурсы представляют собой не только запасные части и расходные материалы, дляремонта и эксплуатации оборудования, но и вспомогательные материалы дляосуществления процесса добычи, данный способ может быть использован лишьчастично.11Состав металлопродукции по маркам, профилям, размерам.220Функционально-стоимостной анализ (ФСА) относится к управленческомуучету и представляет собой метод группировки по выполняемым функциям(операциям) с последующим распределением расходов по объектам затрат [162].В основе метода лежит разделение процесса на отдельные задачи, выделениецентров затрат («Cost Drivers») и расчет требуемых финансовых или временныхресурсов для каждого из них.
Затем стоимость рассчитанных ресурсов разноситсяна единицу запаса по этим центрам затрат. В современных условиях применениетрадиционных методов отнесения косвенных расходов может приводить ксущественным искажениям результатов анализа и принятию ошибочныхуправленческих решений (искажение себестоимости обычно пропорциональнодоле косвенных расходов в общей структуре затрат).В настоящее время наблюдается резкий рост доли условно-постоянных затратв себестоимости единицы закупаемых запасов, связанное с увеличением уровняавтоматизацииимеханизациитруда,атакжедолиадминистративно-управленческих работников, что приводит к непропорциональному поглощениюзатрат разными запасами [77].
Проведение ФСА, применительно к закупкамоперационных ресурсов на предприятиях горной промышленности, будет состоятьиз двух основных этапов:1.Получение данных бухгалтерского учёта, в котором косвенные затратытрадиционно распределяются пропорционально доле расходов на закупку изаготовление конкретного вида запасов в общих расходах.2. Проведение более подробного поэлементного анализа косвенных затрат сподбором базы отнесения для каждого из них.Расчёты в формате бухгалтерского учёта построены на предположении, чтокосвенные затраты на складскую переработку и хранение поглощаютсязакупаемыми операционными ресурсами пропорционально их стоимости.
То есть,чем выше стоимость запаса, закупаемого у поставщика, тем дороже обходитсякомпании её нахождение в складской системе. Однако, данное предположение221может не соответствовать действительности, поскольку различные запасы могутпринципиально отличаются по способам доставки, приёмки, разгрузки и хранения.Поэтому использование в оптимизационных расчётах, полученных таким образомзначенийзатрат,можетискажатьрезультаты,аследовательно,делатьпринимаемые по ним решения не эффективными.Предлагаемая структура косвенных затрат, при проведении ФСА вгорнодобывающих компаниях, приведена в Таблице 5.6, а примеры анализа дляразличных материалов при разработке горной массы – в Таблицах П3.12 – П3.13 ина Рисунке П3.2 Приложения к диссертации.Таблица 5.6.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
