Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Учебник. М., 2001 г., стр. 212; Старнлоа Ю.Н. Административно-правовой режим действие актов публичного права // Российский юридический журнал. Екатеринбург; Изд-ао Урал. ун-та„2001. № 2, стр. 74 Налоговое право. Учебник. Под ред. Пепеллеаа С.Г., М., 2003, сгр. 222 28 обратное действие актов законодательства о налогах и сборах будет распространяться только на тот период, который указан в самом законе. Таким образом, акты законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение участников налоговых отношений (за исключением актов, устраняющих или смягчающих ответственность, устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав участников налоговых отношений), вступают в силу по правилам п.
1 сг. 5 НК РФ. Одновременно законодатель может установить, что действие этого акта распространяется правоотношения, возникшие ранее вступления его в силу. Если же законодатель такой оговорки не установит, то акт вступает в силу не ранее месяца с момента его официального опубликования, и не ранее первого числа следующего налогового периода по соответствующему налогу, но никак не через 10 дней с момента его опубликования. Именно такой смысл заложен в ст. 5 НК РФ. При этом нельзя отрицать того, что распространение на акты законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение участников налоговых отношений, общего порядка вступления в силу законов (по истечении 10 дней с момента его официального опубликования) явилось бы положительным изменением в целях зашиты прав налогоплательщика.
Это объясняется тем, что не должно быть препятствий для применения акта законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщика, официально опубликованных и доведенных до сведения его адресатов. Поэтому, считаем целесообразным внесение в ст. 5 НК РФ изменений, которые предусматривали бы, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение участников налоговых отношений, вступают в силу по общим правилам, т.е. по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования. Нуждаются в уточнении формулировки законодателя, который нередко смешивает понятия наступление в силу» и <еведение в действие» акта законодательства о налогах и сборах. Например, ст.
5 НК РФ говорит об актах законодательства о налогах и сборах, которые улучшают положение напогоплателыцика, что они могут иметь обратную силу только в том случае, если это прямо указано законодателем. Поэтому если законодатель хочет придать норме обратное действие, то и соответствующей должна быль формулировка: «закон вступает в силу» с такого-то числа такого-то года, при этом «его действие распространяется на правоотношения, возникшие» с такогото числа такого-то года. Законодатель может также прямо указать на то, что закон имеет обратную силу. Такие формулировки использованы, например, в Федеральном законе от 29 мая 2002 года №» 57-ФЗ~~, которым внесены коренные поправки во вторую часть НК РФ. В ст.
16 Закона установлено, что он вступает в силу по истечении одного месяца с момента его официального опубликования. Действие же Федерального закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако довольно часто законодатель использует не совсем корректные формулировки, которые могут вызвать обоснованные сомнения у налогоплательщиков. Так, Решением Совета депутатов Ступинского района Московской области № 419/29 от 26.06.2003 года были внесены изменения в положение «О налоге на рекламу на территории Ступинского района», принятое решением Совета депутатов Ступинского района № 244/18 от 25.06.2002 года, в частности, была установлена льгота по налогу на рекламу для предприятий пищевой промышленности. При этом в самом решении, опубликованном 17 июля 2003 года, было указано, что оно «вступает в силу с 1.06.2003 г.».
Здесь возникает коллизия норм решения Совета депутатов Ступинского района Московской области и ст. 5 НК РФ. Эта коллизия, как будет показано во второй главе диссертации, должна разрешаться в пользу особого порядка вступления в силу налогового законодательства, предусмотренного ст. 5 НК РФ. Поэтому, можно говорить о том, что закон вступает в силу по правилам п. 1 сг. 5 НК РФ, т.е. с 1 августа 2003 года~~. Однако как быть с нормами, которые улучшают положение налогоплателыцика? Может ли налогоплательщик применять с 1.06.2003 г. льготу по налогу на рекламу, предусмотренную для предприятий пищевой промышленности, если в Федеральный заков ст 29 мав 2002 г. № 57-ФЗ «О ввасевии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» д Российская газета, 31 мая 2002 года, № 97 ю Налоговым периодом по налогу на рекламу является календарный месяц (п, 5 Положения о налоге на рекламу).
30 самом законе не содержится прямого указания на то, что он распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 июня 2003 года? Полагаем, что налогоплателыцик вправе руководствоваться нормами, улучшаюшимн его положение, когда в решении использована иная формулировка — не действует с 1 июня 2003 года, а «вступает в силу с 1 июня 2003 года». Это объясняется тем, что из использованной законодателем формулировки прослеживается воля законодателя распространить действие решения в части норм, улучшающих положение налогоплательщика, на промежуток времени, между 1 июня 2003 года и моментом вступления его в силу по правилам и.
1 ст. 5 НК РФ, т.е. 1 августом 2003 года. В этом смысле понятно замечание А.В. Даннленкова о том, как толковать нормы статьи 5 НК РФ . Автор пишет, что излишняя жесткость законодательной конструкции, не б4 вполне соответствующая потребностям оперативного регулирования налоговых отношений, может быть преодолена внесением определенных изменений в ст. 5 НК РФ.
Поскольку законодатель обладает возможносп ю применять обратную силу к законам, предметное содержание которых определено в и. 4 сг. 5 НК РФ, то целесообразно закрепить за ним также право устанавливать специальный «ускоренный» порядок вступления в силу соответствующих правовых актов. По мнению А.В. Даннленкова, п. 4 ст. 5 НК РФ можно было бы сформулировать следующим образом; «акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (илн) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут вступать ранее установленного в настояшей статье срока и (или) иметь обратную силу, если прямо предусматривают это».
Такое изменение ст. 5 НК РФ позволило бы устранить всякие сомнения у участников налоговых правоотношений при решении вопроса о том, вправе ли они применять нормы, улучшающие их положение, ранее вступления в силу акта по правилам п. 1 ст. 5 НК РФ, если в свмом акте указано, что он вступает в силу в более ранние сроки.
Даниленков А.В., 0 порадке исчислении срока вступлении в силу акта законодательства РФ о налогак // Юрист. Мс Юрист, 2003. № 2., стр. 40 31 Для более полного определения «действия закона» необходимо также провести различие между «действием закона» и тесно связанным с ним понятием — «применением (реализацией) закона». Действие закона, как правило, является необходимым условием его применения.
Однако действие закона и его применение (реализация) — разные правовые понятия. «Любые практические вопросы действия права, в частности его свойства, нельзя рассматривать без обращения к реализации прав и обязанностей участников социальных отношений, подвергнутых регламентации. — пишет В.В. Перфильев, — Вместе с тем действие права не есть просто реализация прав и обязанностей»~~. Ю.А. Соколов отмечает, что «действие закона и его применение — явления, теснейшим образом взаимосвязанные, имеют и ряд отличий» Можно выделить следующие отличия «действия закона» и его «применения».
Во-первых, действие, как правило, есть необходимое условие применения закона. По общему правилу, закон не может применяться, если он не действует, и, наоборот, закон может действовать, ио не применяться. Однако допустимы и такие ситуации, когда закон не действует, но применяется. Примером является применение судом при рассмотрении дела закона (или нормы), действовавшей в спорный период, но не действующей на момент судебного рассмотрения. Довольно часто в практике возникают ситуации, когда закон действует, но не применяется, поскольку отсутствуют предусмотренные в нем обстоятельства~~. Применительно к данной ситуации Я.М.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
