Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 7
Текст из файла (страница 7)
вольно часто сталкиваемся с действием актов, утративших силу. В качестве примера можно привести Закон от 31 мая 1999 года № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»~~. Статьей 5 названного закона участники особой экономической зоны подлежали освобождению от уплаты налогов (в том числе, налога на прибыль) в части, поступающей в федеральный бюджет. Этой статьей было предусмотрено, что настоящее положение действует до 31 декабря 2005 года.
С вступлением в силу главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» закон от 31 мая 1999 года № 104-ФЗ утратил силу в части предоставления льгот по налогу на прибыль (одним из способов утраты силы законом является вступление в силу нового закона, регулирующего сходные правоотношения). В то же время, Закон «Об особой экономической зоне в Магаданской области» действует в отношении уплаты налога на прибыль участниками особой экономической зоны до 31 декабря 2005 года. Действие этого закона обусловлено одним из принципов действия налогового законодательства во времени — принципом перспективного действия налогового законодательства в отношении длящихся правоотношений, который будет рассмотрен ниже.
Также распространенным явлением в налоговом законодательстве является несовпадение момента вступления в силу н начала действия закона. Так, с 1 января 2001 года вступила в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Статья 143 НК РФ включила в состав налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей. Конституционный суд РФ в Определении от 7 февраля 2002 года № 37-О указал, что эта норма не действует в отношении индивидуальных предпринимателей, если они были зарегистрированы в этом качестве в соответствии с абз.
2 части 1 статьи 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»~, н с момента их регистрации не истекло четырех лет. Таким образом, моменты вступления в силу и начала действия статьи 143 НК РФ в отношении указанной категории лиц не совпадают. Федеральнмй закон от 31 маа 1999 года № 104-ФЗ «Об особой зкономической зоне и Магаданской области» // Российскал газега, 7 июни 1999 года, № 107 Федеральный закон от 14 июни 1995 года № 88-ФЗ «О государстаеиной поддержке малого предпринимательстаа а Российской Федерации» // Российская газета, 20 июне 1995 года Следует отметить, что случаи несовпадения момента вступления закона в силу и момента начала его действия имеют место при вступлении актов законодательства о налогах и сборах в силу с момента их официального опубликования.
Как указывает Д.М. Щекин, вступление закона в силу с момента его опубликования ведет к постепенной системе ввода закона в действие на территории страныз . Дело в том, что доставка в регионы официальных источников опубликования, например, «Российской газеты», занимает определенное время. И если закон будет опубликован в «Российской газете» 1 августа, то в Москве адресаты получат реальную возможность ознакомиться с текстом закона в этот же день, в то время, как в отдаленных районах Якутин — 3 августа. Закон в этом случае вступает в силу с момента его официального опубликования — 1 августа, в то же время, действовать закон начинает только с того момента, как он стал известен адресатам.
Иное противоречило бы правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Постановлении от 24 октября 199б г. № 17-П, о необходимости обеспечения реальной возможности ознакомления с текстом закона его адресатов. Во-вторых, обладание акта силой сочетается с иным пониманием юридической силы акта: выражением места акта в соответствующей иерархии юридических актов.
Довольно распространенным в юридической литературе является применение термина «сила закона» в смысле его способности при столкновении с другими юридическими актами прекращать их действие и сохранять свое Действие акта не имеет отношения к такой иерархии. Акты различной юридической силы могут обладать совпадающим действием". В-третьих, ряд авторов выделяет такое основание для различия в понятиях действия и силы закона, как способность закона оказывать влияние на общественные отношения.
1О.А. Соколов подчеркивает, что фактически действующий закон — это закон, оказывающий, или могущий оказывать, в дальнейшем, активное влияние на общественные отноше- ' 1цекии Д.М., Юридические презумппии а налоговом праве. М., 2002, стр. 120 Соколов Ю.А„Указаввак работа, стр. 15; Искакоиа К.С., Опасна и приостановление актов уараилеииа. Автореферат на соискание ученой степени кандидата кзриднческих наук.
М., 1987, стр. 11; Капустина М.А., Указанная работа, стр. 71; Евтихиев А.Ф., Указанное сочинение, стр. 67 и Белкин А.А., Юридические акты: обладание силой и действие Ь' Правоведение, 1993 г., № 5, стр. б 2б ния, закон, соответствующий материальным условиям жизни общества . Поэтому, нельзя говорить о «действии» закона, который не регулирует и не сможет в дальнейшем регулировать общественные отношения. Но нельзя, по мнению Ю.А. Соколова, «закрывать глаза» на временное существование таких законов, что означает обладание такими законами юридической силы.
Сюда же можно отнести случаи, когда закон, обладающий юридической силой, который не действует применительно к определенным правоотношениям. Так, в статье 178 Налогового кодекса, регулирующей порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, было предусмотрено, что при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.
Это означает, что определенные нормы статьи 178 НК РФ, обладая юридической силой, не действуют в отношении порядка исчисления и уплаты пало~а при выполнении определенных соглашений о разделепродукции. В-четвертых, различие в понятиях действие и сила закона проявляется в ситуации, когда акт законодательства о налогах и сборах признается противоречащим другому акту, имеющему большую юридическую силу. Так, в Постановлении от 11 апреля 2000 года № б-П~~ КС РФ указал, что решение суда общей юрисдикции, которым закон субъекта РФ (акт представительных органов местного самоуправления) признан противоречащим закону, по своей природе не является подтверждением недействительности закона, тем более, лишения его юридической силы.
Эго означает лишь признание акта законодательства о налогах и сборах недействующим. Лишение же акга юридической силы возможно только по решению законодательного органа, издавшего акт, или в порядке конституционного судопроизводства. Здесь мы сталкиваемся с явлением, когда действие закона и обладание им силой во времени не совпадает. С того момента, как акт законодательства о налогах и сборах при- и Соколов Ю.А., Указанная работа, стр. 17 Постановление Конститупюяиого Суда Росснйсюй Федерапни от 11 апреля 2000 года № 6-П «По делу о проверке ювстытупюнности отдельных положений пункта 2 статьи 1, пункта 1 статьи 21 и пункта 3 статьи 22 Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерапин» в связи с запросом судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Фелерапии» // Вестник Конститупиониого Суда РФ, 2000, №4 27 знал противоречащим акту, имеющему большую юридическую силу, он не действует, однако согласно позиции Конституционного Суда РФ обладает юридической силой.
Наконец, различие в понятиях «действие закона» и «обладание законом силой» проявляется в случаях приостановления закона Акт законодательства о налогах и сборах может быть приостановлен, т.е. не действовать, однако, в этом случае он не утрачивает юридической сплыл. Различение понятий «сила закона» и «действие закона» имеет важное практическое значение. Так, п.
1 ст. 5 НК РФ предусматривает определенный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Законы вступают в силу по истечении одного месяца с момента их опубликования, и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Одновременно некоторые акты законодательства о налогах и сборах, например, улучшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу, т.е. распространить свое действие на ранее возникшие правоотношения. Однако это не будет означать исключение из общего порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Акт будет вступать в силу по общим правилам ст.
5 НК РФ, а вводиться в действие с другого момента. Поэтому, нельзя признать правильной позицию С.Г. Пепеляева, высказанную в учебнике по налоговому праву, о том, что акты, улучшающие положение налогоплательщиков могут вступить в силу и ранее указанного в и. 1 ст. 5 НК РФ момента, а именно, по истечении 10-дневного срока с момента официального опубликования акта, если иное не установлено в самом законодательном акте . Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика, вступают в силу по общим правилам, установленным п.
1 ст. 5 НК РФ. При этом, такие акты либо имеют обратную силу, если устраняют или смягчают ответственность, устанавливают дополнительные гарантии зыциты прав участников налоговых отношений, либо могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В последнем случае Алеквв А.П., Кармолнпкнй А.А., Козлов Ю.М., Админнстрвгввное п1мло Российской Федерацвн.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
