Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 3
Текст из файла (страница 3)
В диссертации указывается на сложности, возникающие при применении комплексных актов законодательства о налогах и сборах, содержащих нормы с различными периодами вступления их в силу, и пределами их действия, и даются рекомендации по применению таких актов.
Автор дает рекомендации по устранению неточностей в статье 5 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок действия «актов законодательства о налогах и сборах», в отрыве от действия содержащихся в этих актах норм. 3. Определение пределов действия акта законодательства о налогах и сборах означает определение временных границ тех правоотношений, на которые распространяется действие этого акта. Для того, чтобы определить временные границы действия акта законодательства о налогах и сборах необходимо установить, во-первых, момент вступления его в силу и утраты им силы, и, во-вторых, определить тип действия этого акта.
Автором рассматриваются все типы действия акта налогового законодательства, и возможные способы определения законодателем пределов действия старого и нового закона. 4. Автором по итогам анализа типов действия налогового законодательства во времени и на основе общетеоретических принципов действия законодательства во времени предлагаются принципы, которые могли бы служить руководством в практике применения актов налогового законодательства. Диссертант выделяет специфические принципы действия налогового законодательства во времени и раскрывает содержание этих принципов.
Обосновывается обязанность законодателя соблюдать принципы действия налогового законодательства во времени при принятии новых законов. Автор доказывает, что принципы действия налогового законодательства должны применяться законодателем как при принятии и изменении собственно налогового законодательства, так и законодательства, содержащего налоговые нормы, а также подзаконных нормативных актов, влияющих на права и обязанности участников налоговых правоотношений. 5. Акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу после того, как будет соблюдено последнее из условий, указанных в статье 5 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что после того как истечет месяц со дня официального опубликования акта, необходимо соблюдение второго условия вступления акта в силу - наступление 1-го числа очередного (т.е. следующего за истечением месяца со дня опубликования) налогового периода (или календарного года). 10 При зтом, указывается, что установление законодателем определенного срока со дня официального опубликования акта, по истечении которого акт вступает в силу, обусловлено двумя факторами: необходимостью доведения акта до всеобщего сведения и необходимостью ознакомления населения с содержанием акта. Связь вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах с наступлением нового налогового периода или очередного календарного года обусловлена: соблюдением принципа стабильности налогового законодательства и недопустимостью придания обратной силы налоговому законодательству.
Автором доказывается, что прн установлении особого срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах статьей 5 Налогового кодекса РФ законодатель преследовал дель установить гарантии соблюдения одновременно двух указанных условий. б. Необходимость применения порядка вступления в силу актов законодательства о налогах н сборах, установленного статьей 5 Налогового кодекса РФ, объясняется не особым местом Налогового кодекса РФ в системе источников налогового права, и не особым способом разрешения коллизий между законами в сфере налогового законодательства.
Связанность законодателя требованиями статьи 5 Налогового кодекса РФ при определении порядка вступления в силу федеральных законов о налогах и сборах обусловлена, прежде всего, спецификой налоговых правоотношений, принципами стабильности, определенности условий налогообложения, недопустимости придания обратной силы актам законодательства аналогах н сборах. 7. Требование «офнциального опубликования для всеобщего сведения» включает два обязательных момента: непосредственное опубликование акта как помещение его полного текста в официальное издание и обнародование акта как реальное доведение его до всеобщего сведения. Лишь одновременное сочетание обоих указанных фактов является необходимым условием для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
8. При определении способов уграты силы актами законодательства о налогах и сборах, необходимо разграничить способы утраты силы актами и способы прекращения их действия. Автор рассматривает способы утраты силы актами законодательства о налогах и сборах, дает рекомендации по разрешению юридических коллизий. 11 Наиболее сложным и дискуссионным является вопрос о моменте утраты силы актом законодательства о налогах и сборах, признанным неконституционным.
При решении этого вопроса автор предлагает учитывать сущность такого явления как неконституционность акта, раскрываемую через категории оспоримых и ничтожных актов. 9. В налоговом праве действует принцип недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Этот принцип имеет два проявления.
Первое проявление раскрывается через правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношения и правовые последствия, возникшие из этого правоотношения до вступления в силу акта. Второе проявление принципа недопустимости обратного действия налогового законодательства раскрывается через правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношение, возникшее до вступления акта в силу, и на все юридические последствия этого правоотношения, независимо от того, когда они возникли. 10. В налоговом законодательстве придание закону обратной силы возможно только в одном случае — если закон рассчитан на то, чтобы ввести улучшение в существующие правоотношения, а именно, если закон улучшает положение граждан и юридических лиц.
При этом допускаются различные способы придания закону обратной силы. Делается вывод о том, что законодатель может установить лишь критерии„по которым закон можно отнести к улучшающим правовое положение граждан и юридических лиц. Однако решение вопроса о том, является ли закон таковым, всегда зависит от субъективной оценки самого лица.
Установление исчерпывающего перечня случаев, когда акт законодательства о налогах и сборах может считаться улучшающим положение налогоплательщика, не представляется возможным, поскольку закрепление законодателем открытого перечня таких случаев является гарантией прав граждан и юридических лиц в налоговых правоотношениях.
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Практическая значимость результатов исследования состоит в рекомендациях по совершенспюванию действующего законодательства. 12 Другим направлением практического использования выводов исследования может явиться формирование законной, обоснованной и единообразной практики по проблеме действия налогового законодательства. В апреле 2004 года на основе материалов диссертационного исследования автором был сделан доклад на Международной научно-практической конференции «Вопросы налогового права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, принятых в 2003 году: российская практика и европейский опыт» на тему «Правовые позиции Конституционного Суда РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах н сборах».
По материалам диссертации подготовлен доклад на тему «Официальное опубликование актов законодательства о налогах и сборах — конституционная гарантия прав налогоплательщиков» для участия в конференции «Российское правовое государство: итоги формирования и перспективы развития» Воронежского государственного университета. Материалы диссертационного исследования использованы при написании ряда статей, в частности: 1. Андреева М.В. Налоговые льготы в неналоговых законах: на чьей стороне суд? // «Ваш налоговый адвокат», 2001 год, № 3; 2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
