Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений (1105976), страница 18
Текст из файла (страница 18)
При этом суды ссылаются на соответствие данного вывода п.37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5, также на связь любой налоговой декларации исключительно с камеральной проверкой. ' «Дата поступления документа, в том числе налоговой декларации в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит. Соответственно, если в течение указанного срока (срока проведения камеральной проверки — прим, автора) должностными лицами составлен документ, фиксирующий факт правонарушения, то именно с даты составления указанного документа следует исчислять срок, предусмотренный п.1 ст.115 НК РФ».'20 И, наконец, последняя позиция признает связь обнаружения правонарушения с датой принятия решения о привлечении к ответственности, подписанного руководителем налогового органа (его заместителем) — п.1 ст.104 НК РФ.
Основанием для этого служит то обстоятельство, что при проведении камеральной проверки составление акта не предусмотрено, а фиксац1и факта и обстоятельств совершения правонарушения происходит в решении налогового органа . С этого 121 "' Постановление Федерального Лрбитражного суда Поволжского окр> га от 26 07.01 № Л12-3247/01-СЗ '" Постановление ФЛС ВСО от 15.01.01 № Л33-8775/00-СЗ-Ф02-2913/ОО-С1. ив Постановление ФЛС Поволжского икр!та от 24.07.01 № Л12-3251/01-СЗ "' Постановление ФЛС СЗЛО от 28 02 00 № Л26-3685/99-02-04/232 момента у налоговой инспекции появляется возможность правильно определить размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации Анализ всех приведенных позиций в совокупности дает основания согласиться с первой точкой зрения.
Действительно, для установления того факта, что налоговая декларация в срок не представлена, не требуется проведения каких-либо специальных действий по проверке правильности расчета суммы налогового платежа в рамках камеральной проверки. Поскольку минимальная постоянная сумма штрафа за указанное правонарушение, а равно срок возникновения последнего законом определены, налоговый орган не имеет каких-либо препятствий для привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в указанном размере в течение шести месяцев, исчисляемых с даты просрочки. В пункте 12 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, доведенного до сведения арбитражных судов Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. №71,'~~ отмечено, что контроль за соблюдением сроков представления отчетности налоговыми агентами не является налоговой проверкой, понятие и сроки проведения которой определены в статье 88 НК РФ.
Аналогичным образом, по нашему мнению, контроль за сроками представления налоговых деклараций налогоплательщиками не требует проведения камеральной налоговой проверки и не может отождествляться с ней. Исчисление срока обнаружения правонарушения со следующего дня после возникновения у налогоплательщика обязанности по представлению декларации имеет практическое значение не только в целях применения ст.115 НК РФ. Все дело в том, что п.2 ст.119 НК РФ устанавливает значительно более жесткую ответственность за непредставление декларации '" Постановление ФЛС СЗЛО от 08 05.01 № Л42-7625/00-8-1444/01 '~ Российскав газета (велоиственное приложение), 14 21-22, 1О Об.2003.
90 в течение более 180 дней (т.е. шести месяцев) по истечении срока ее представления. Ст.115 НК РФ предполагает право и обязанность налогового органа, не получившего добровольное исполнение от налогоплательщика в рамках давностного срока, обратиться с иском о взыскании штрафа в суд. Из содержания п.1 ст.104 НК РФ следует, что до обращения в суд (до истечения шестимесячного срока) налоговый орган должен выявить и документально оформить меру налоговой ответственности. Поскольку основания применения п.2 ст.119 НК РФ могут возникнуть только по прошествии шести месяцев со дня совершения правонарушения, то, по нашему мнению, практическая реализация данной нормы закона невозможна.
Все существенные элементы налоговой декларации содержат и уточненные расчеты налогов. В этой связи возникает вопрос о применении налоговой санкции за непредставление такого вида документов. Действительно, п.1 ст.81 НК РФ обязывает налогоплательщика при обнаружении в поданной налоговой декларации неотражения (неполноты отражения) сведений, внести в нее изменения и дополнения. Срок представления уточненной декларации конкретно не установлен и лишь обусловлен законом фактом обнаружения ошибки.
Однако расхождение этих сроков, даже в случае его установления налоговым органом, исключает существование события правонарушения по ст.119 НК РФ, поскольку законодательно не предусмотрено срока на совершение соответствующего действия обязанным лицом. Следует согласиться с мнением Л. В. Брызгалина о том, что дополнительная (уточненная) налоговая декларация по своей правовой природе не может отождествляться с налоговой декларацией, подаваемой в налоговый орган в порядке ст.80 НК РФ.1~~ Лнализ положений ст.119 НК РФ позволяет сделать вывод об отнесении правонарушений, связанных с непредставлением налоговых деклараций к материальным составам правонарушений, за исключением ия Брызгалнн Л В. «Ответственность за налоговые правонар5шення: острые вопросы правопрпыеннтельной практнкп».Ж.
«Хозяйство и правов ЖЗ, 2001г. С.95. 91 фиксированного штрафа в размере 100 рублей как минимальной санкции при отсутствии иных последствий. Размер санкций за эти нарушения определяется в зависимости от «суммы налога, подлежащей уплате (доплате)». В этой связи существуют две противоположные позиции по вопросу о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности при отсутствии в налоговой декларации указанной суммы.
По мнению А.В. Брызгалина, если по налоговой декларации у налогоплательщика была переплата, то и основания для применения налоговых санкций не возникают. Иная точка зрения доведена до 125 сведения арбитражных судов в п.7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ».126 В обоснование своей позиции суд исходил из того, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
По нашему мнению, такая позиция суда не в полной мере согласуется с понятием налоговой декларации, содержащимся в п.1 ст.80 НК РФ. Если какие-либо доходы или исчисленные к уплате суммы налога у налогоплательщика отсутствуют, в то время как подача в налоговый орган письменного заявления об их отсутствии законом не предусмотрена, то и ответственность за неподачу декларации в этом случае наступать не должна. В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган, как налоговые декларации, так и бухгалтерскую отчетность.
Однако полагаем, что ответственность по ст.119 НК РФ за непредставление бухгалтерского баланса с приложениями, не наступает. Законодатель разграничивает состав данных групп документов. Тки же. '~~К. «Эконоиики и жизнь - Юриеи>, %11, Мирт 2003г. Если ст.80 НК РФ целиком посвящена понятию и признакам налоговой декларации, то состав бухгалтерской отчетности предусмотрен ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 Х 34н. Из содержания диспозиции ст.ст.119 НК РФ и 126 НК РФ вытекает, что непредставление бухгалтерской отчетности должно квалифицироваться по п.1 ст.126 НК РФ.
Особое место в системе правовых норм, содержащих диспозицию составов налоговых правонарушений, занимает ст.126 НК РФ. Непредставленне налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля — это не самостоятельное правонарушение, а совокупность перечисленных в данной статье нарушений налогового законодательства, каждое из которых в отдельности позволяет налоговому органу применить налоговую ответственность. Перечень налоговых правонарушений, связанных с непредставлением налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля, вытекает из иных статей кодекса и обусловлен содержанием полномочий, предоставленных законом налоговым органам.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
