Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений (1105976), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Курс лекций под ред. Мазузова Н.И, Л1адько Л В. М.!997. С.530. " Д В, Винницкий. Указ работа С.106. "Н И. Матузов. Указ. работа С.476. осуществившим постановку налогоплательщика на налоговый учет по конкретному правовому основанию. До такой постановки на учет налогоплательщику противостоит неопределенное количество налоговых органов, как правило, не обладающих по отношению к нему никакими властными полномочиями. Иначе говоря, неясно, какой именно налоговый орган мог бы привлечь соответствующее лицо к ответственности. При этом не имеет значения, по нашему мнению, и то обстоятельство, что налоговые органы одновременно выступают органами государственной регистрации юридических лиц.
Государственная регистрация юридических лиц и налоговый учет являются самостоятельными правовыми институтами, регулируются различными отраслями законодательства и реализуются в рамках различных и не совпадающих во времени правовых процедур. Кроме того, государственная регистрация не всегда предшествует налоговому учету, поскольку такой учет не ограничивается, в силу закона, местом нахождения налогоплательщика (п.1 ст.83 НК РФ). В частности, осуществление налогоплательщиком — юридическим лицом хозяйственной деятельности через обособленное подразделение не требует государственной регистрации в налоговом органе по месту его нахождения. Обязанность юридического лица или индивидуального предпринимателя встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в силу ст.ст.
23, 83 НК РФ всегда возникает после осуществления государственной регистрации и должна быть исполнена в течение определенного срока. До момента добровольного исполнения этой обязанности налоговый орган, осуществивший государственную регистрацию, не вправе привлечь лицо к ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет. Не совершая никаких действий, направленных на постановку на налоговый учет, лицо не выполняет никаких обязанностей налогоплательщика, а, следовательно, пропуск сроков, связанных с выполнением этих обязанностей (подачи заявления о постановке на налоговый учет) не наступает. Кроме того, сама формулировка диспозиции правовой нормы «нарушение срока» предполагает, что срок для исполнения обязанности уже наступил, но имело место его нарушение.
В противном случае, если не исполняется сама обязанность (постановка на учет в налоговом органе), то и не истекает срок, связанный с ее исполнением. Единственным исключением из приведенных доводов является диспозиция ст.117 НК РФ, предусматривающая ответственность налогоплателыцика за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выраженное в ведении деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем.
В то же время, если указанные субъекты деятельность не осуществляют или налоговый орган не имеет возможности доказать ее осуществление, то состав указанного правонарушения не может считаться установленным. Кроме того, установив ответственность, законодатель не раскрыл содержание понятия «деятельность», что также препятствует практическому применению ст.117 НК РФ. В частности, не ясно, можно ли считать деятельностью единичную сделку, либо проведение общего собрания участников общества и т.д. Допустив, что привлечение лица к ответственности по ст.117 НК РФ реализуется в рамках налоговых правоотношений, необходимо установить форму налогового контроля (ст.82 НК РФ), посредством которой налоговый орган мог бы выявить указанное правонарушение.
Очевидно, что до постановки налогоплательщика на налоговый учет какие-либо данные учета и отчетности у налогового органа отсутствуют, что практически исключает налоговый контроль в любой из установленных форм. Таким образом, следует констатировать наличие недостатков в законодательной технике при формулировании составов налоговых правонарушений, содержащихся в ст.ст.116 и 117 НК РФ.
Представляется, " Д Л. Щзр, И С. Шаповазов. Указ. работа. С.699. что действительный смысл указанных правовых норм раскрывался бы посредством их объединения в одну норму и использования формулировки: «уклонение налогоплательщика от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в неподаче заявления о постановке на учет в установленный срок». Квалифицирующим признаком данного правонарушения мог бы остаться признак ведения деятельности при раскрытии содержания данного понятия. Предложенная формулировка исключила бы неоднозначное толкование случаев уклонения лица от постановки на налоговый учет при отсутствии деятельности или невозможности ее установить. Во-вторых, невозможность отнесения правоотношений, федерального казначейства Минфина России по субъектам РФ и управлениями МНС России по субъектам РФ»~~; Приказ МНС РФ от 05.08.2002г.
№БГ-3-10/411 «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов~~). Законом не предусмотрена возможность произвольного выбора налогоплательщиком любого Финансовая газета, Кя 31, июль, 2003 гол Нориативные антьг Лля бухгалтера. 2002 гол. г319. 77 существующих до момента постановки налогоплательщика на налоговый учет к налоговым правоотношениям, вытекает и из существа обязанностей налогоплательщиков, закрепленных статьей 23 НК РФ.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Исполнение этой обязанности возможно только после постановки на налоговый учет в конкретном налоговом органе, равно как и исполнение обязанности по уплате налогов, ибо налоговые платежи уплачиваются на счета того налогового органа в Федеральном казначействе, в котором открыт лицевой счет налогоплательщика (Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 23.05.2003г.
№ 4бн и № БГ-3-10/2бб «Об обмене информацией между управлениями налогового органа для исполнения какой-либо из своих обязанностей. По этим причинам мы не можем согласиться с точкой зрения А.А. Петрыкина о том, что статус налогоплательщика у коммерческой организации связан исключительно с возникновением налоговой базы безотносительно к постановке на налоговый учет.
Постановка на налоговый учет в налоговом органе, с этой точки зрения, является также обязательным условием возникновения любых правоотношений, связанных с привлечением к налоговой ответственности. Этот вывод не противоречит понятию «налогоплательщню>, содержащемуся в ст.19 НК РФ, поскольку данное понятие шире, чем понятие «субъект налоговой ответственности». Закон допускает случаи существования налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговом органе (п.1 ст.161 НК РФ). При этом обязанности налогоплательщиков исполняют налоговые агенты (ст.24 НК РФ), являющиеся одновременно субъектами налоговой ответственности за их нарушение (ст.123 НК РФ). Устранением изложенных противоречий могло бы стать объединение срока государственной регистрации и срока постановки на налоговой учет, основанное на двойном статусе налоговых органов; как органов налогового контроля и органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц. В этом случае момент государственной регистрации совпадал бы с моментом постановки на налоговый учет, а свидетельство о государственной регистрации одновременно являлось бы и свидетельством о постановке на налоговый учет.
При таких обстоятельствах условия применения ст.ст.11б, 117 НК РФ, связанные с налоговым учетом юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, прекратили бы свое существование, в связи с чем утратили бы смысл и сами правовые нормы. По справедливому замечанию М.Д. Шиндяпиной, необходимым условием юридической ответственности ~~ Потрыкан Л.Л. укз.
работа С.42. 78 является свобода выбора человека, позволяющая осмыслить возможность появления социальной ответственности в целом и юридической ответственности в частности. Свобода выбора как условие юридической ответственности усматривается в том, что человек, совершая правонарушение, имел возможность выбора между противоправным и правомерным поведением.97 Исключение законодателем конкретного деяния из числа общественно опасных, противоправных и наказуемых деяний в результате изменения меры должного поведения, предписанного правовыми нормами, влечет устранение ответственности и наказания, связанных с таким деянием. А это, в свою очередь, приводит к сокращению правонарушений без ущерба для общественных отношений. К отдельной группе налоговых правонарушений можно отнести нормы, предусматривающие ответственность за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган документов, необходимых для осуществления налогового контроля.
Если определение объекта данной группы правонарушений как установленного порядка управления в сфере налоговых правоотношений практически не вызывает возражений, то конструкция объективной стороны любого из этих правонарушений является предметом дискуссий как в теории, так и в правоприменительной практике. В первую очередь это относится к наиболее распространенному правонарушению, предусмотренному ст.119 НК РФ. Объективная сторона данного правонарушения выражается в противоправном бездействии непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
