Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений (1105976), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации (п.1 ст.23 НК РФ и п.1 ст.80 НК Шннаяпнна М Д. Указ. работа. С.73. 79 РФ) относится не ко всем налогам, а лишь к тем, которые налогоплательщик обязан уплачивать. Обязанность платить налоги можно рассматривать исходя из различных аспектов. Во-первых, из ст.57 Конституции РФ вытекает обязанность лица уплачивать только законно установленные налоги.
Следовательно, в целях применения ст.119 НК РФ необходимо установить, что сам налог (все его элементы) был установлен законом и конкретное лицо отнесено законом к плательщикам налога. Конституционный суд РФ в своих актах неоднократно подчеркивал, что принцип, изложенный в ст.57 Конституции РФ, не ограничивается требованиями к правовой форме акта, устанавливающего тот или иной обязательный платеж, и к процедуре его принятия. Содержание этого акта также должно отвечать определенным требованиям, поэтому не может считаться законно установленным обязательный платеж, не соответствующий, по существу, конституционным принципам и отражающим их основным началам законодательства о налогах и сборах (п,5 Постановления от 23.12.99 № 18-П98).
Федеральные налоги и сборы следует считать "законно установленными", если они установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным законом (п.З Постановления от 18.02.97 № 3-П99). При этом налог может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е.
установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства (п.З Постановления от 11.11.97 № 1б-П'00). Существенные элементы налогообложения применительно к любому налогу определены в п.1 ст.17 НК РФ. Следовательно, все обязательные платежи, носящие характер налога, ~' Собрание законодательства РФ ЛЪЗ, 2000г.
Собрание законодательства РФ %8, 1997г. '~ Вестник Конституционного Суда РФ %6, 1997г. 80 не установленные законом, не только могут не уплачиваться, но и не влекут возникновения смежных обязанностей налогоплательщика, в том числе, связанных с представлением налоговых деклараций по ним. Если сроки представления деклараций в установленном порядке не предусмотрены, налогоплательщик не может их нарушить, поэтому в этой части в его деянии отсутствует противоправность. Федеральный Арбитражный суд СевероЗападного округа, признавая незаконность самого факта наложения штрафа за непредставление в срок налоговых деклараций по налогам на приобретение автотранспортных средств и с владельцев транспортных средств отметил следующее: «Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ст.ст.6-7) сроки представления налоговых деклараций по налогу на приобретение транспортных средств и по налогу с владельцев транспортных средств не установлены.
Данные сроки введены п.п.38 и 56 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 Х 30. П.7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 И 41/9 разъяснено, что изданные до 01.01.99 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации по применению конкретных законов об отдельных видах налогов применяются судами при разрешении споров в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе его статье 4, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В данном случае Инструкция ГНС РФ от 15.05.95 И 30 дополняет Закон и не подлежит применению»10 .
Г01 Вместе с тем, нельзя не отметить и определенные отступления Конституционного Суда РФ от подобного подхода к форме выражения правовых норм, порождающих обязанность налогоплательщиков по исчислению и уплате налога, В Определении от 04.07.02. №185-0 Конституционный Суд отметил, что принятие нормативного акта о налогах Поетвиоввеиив ФЛС СЗЛО от 28 05 О1 Кв Л26-512,'01-02-03/64 и от 1 | 07 01 Кв Л13-561'01-11. ИПС вяолеке» 31 до вступления в силу Конституции РФ и Налогового кодекса РФ означает, что такой акт принимался в иной законодательной процедуре, в связи с чем установленные таким актом налоги подлежат взиманию в обычном порядке впредь до их отмены и (или) установления частью второй Налогового кодекса РФ иного законодательного регулирования ранее возникших налоговых правоотношений.
Требование же об установлении непосредственно в самом налоговом законе всех элементов налогообложения, перечисленных в ст.17 НК РФ, в том числе ранее не упоминавшихся в утративших силу положениях закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», обязательно для тех налогов, которые устанавливаются и вводятся после 1 января 1999 года. Кроме того, по мнению Конституционного Суда РФ, то обстоятельство, что непосредственно в налоговом законе не предусмотрены срок уплаты налога и порядок его исчисления, само по себе не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод граждан и их объединений.
Во-вторых, обязанность по уплате налога можно рассматривать с точки зрения наличия или отсутствия объекта налогообложения. Анализ буквального содержания норм НК РФ в их системной связи позволяет сделать следующий вывод. Согласно пи.4 п.1 и п.4 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем, налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст.52 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Поскольку при отсутствии налоговой базы сумма налога не исчисляется, обязанность по уплате налога не возникает.
Следовательно, не возникает и обязанность по представлению налоговой декларации. 102 ио Постановление ФЛС СЗЛО от 07.05 О1. по лелу 7вЛ2б-547 П00-02-08/350. ИПС «Кодекса. С другой стороны диспозиция п.п. 1 и 2 ст.119 НК РФ позволяет толковать ее и таким образом, что в состав правонарушения включается сам факт непредставления декларации, независимо от ее содержания и начисленной суммы налога.
Если первоначальная редакция абз.2 п.1 ст.119 НК РФ фактически исключала наступление ответственности (исчисленная санкция признавалась равной нулю), то с 18.08.99, даже при условия просрочки подачи «нулевой» декларации, для налогоплательщика наступят неблагоприятные последствия имущественного характера.'03 Этой же позиции придерживается и МНС России. В п.1 письма от 28.09.01 № ШС-6-14/734 МНС России разъяснило налоговым органам, что при применении ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 рублей. В п.7 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.03.
№71'~ отмечается, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. По нашему мнению, отнесение лица к числу плательщиков налога может существовать только одновременно со всеми элементами налога и только в этом случае возникает обязанность уплатить налог, отразив его в налоговой декларации. Кроме того, полагаем, что обязанность по представлению налоговой декларации не возникает и при наличии налоговой льготы, когда налогоплательщик полностью освобожден от уплаты налога.
Рассматривая одно из дел, ФАС Московского округа указал на то, что «при наличии у налогоплательщика права на льготу по налогу на землю привлечение его к налоговой ответственности за неуплату кв Горюнов В Л. «Букгазтерия и банкив №7~2003г. С.30. Российская газета (ведочственное прнвогкение) №2 Ь22. 2003г. 03 этого налога неправомерно. Действующим законодательством не предусмотрено предоставление налоговой декларации на уплату земельного налога юридическими лицами, освобожденными полностью от уплаты налога» Вместе с тем, отдельные постановления федеральных арбитражных судов кассационной инстанции свидетельствуют о применении ответственности по п.1 ст.119 НК РФ независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения. Так, в Постановлениях ФАС Поволжского округа'0 отмечается, что «законодатель не связывает привлечение к ответственности с ведением хозяйственной деятельности, а исходит лишь из того, является ли лицо налогоплательщиком, и выполнило ли оно требования ст.ст.23, 80 НК РФ».
Аналогичным образом толкует закон ФАС Волго-Вятского округа'07 полагая, что <сприменение указанной ответственности в зависимость от наличия подлежащего уплате по несвоевременно представленной налоговому органу декларации налога не поставлено. Сумма подлежащего уплате налога учитывается лишь при определении размера штрафа. В том случае, если налог уплате не подлежит, размер штрафа составляет 100 рублей». Статья 119 НК РФ включает в себя как основной состав правонарушения, так и состав правонарушения с квалифицирующим признаком — периодом просрочки представления налоговой декларации.
С момента вступления в силу данной нормы закона сформировалась обширная практика ее применения, учитывающая все основные особенности ее структуры. Статья 80 НК РФ содержит как понятие, так и отличительные признаки налоговой декларации. П.1 ст.80 НК РФ под налоговой декларацией Постановление ФЛС МО от 07.03.03. №КА-А4 ЬЧ 001-03. >~ Постановление ФАС ПО от 26 06 01 № Л! 2-811Ю1-с29 н от 21.06 01 № А72-649>2001-Л40. ИПС «Кодекс». но Постановление ФАС ВО от 05.06.01. №,А82-531>2000-Г>8. ИПС с<Кодеке>.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
