Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений (1105976), страница 17
Текст из файла (страница 17)
понимает письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением н уплатой налога. Существенными признаками налоговой декларации закон называет ее связь с обязанностью уплаты соответствующего налога налогоплательщиком; строгое наличие формы, разработанной законодательством о налогах и сборах или МНС России.
Основания привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации претерпели существенные изменения. Исторически до 01.01.99 абз.3 подп, «б» п.1 ст.13 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «06 основах налоговой системы в РФ» вводил санкцию за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Поскольку налоговая декларация содержит информацию именно об исчисленной (подлежащей уплате или уплаченной) сумме налога, то суды справедливо усмотрели в ст.119 НК РФ аналог одной из норм ст.13 Закона РФ «06 основах налоговой системы в РФ»'08 При этом с учетом положений ст.5 НК РФ, за нарушения, совершенные до 01.01.99 применялась более мягкая ответственность по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ».
Федеральным законом от 09,07.99 № 154-ФЗ изменена редакция ст.119 НК РФ. Изменения заключались не только в исключении из диспозиции нормы упоминания о законном представителе налогоплательщика как о субъекте ответственности, но и об изменении порядка исчисления налоговой санкции. Первоначальная редакция Кодекса фактически исключала возможность применения мер ответственности за непредставление декларации на срок более 180 дней, так как размер нсчислявшейся санкции был связан с фактом поступления на счет лица денежных средств и с непредставлением сведений Постановления ФЛС ПО от 1О 05 00 № Л104173/99-4-Ф02-767/ОО-С1, Постановление ФЛС СКО от10 08 00 № ЛЗЗ-237/00-СЗ-Ф02-1488:ОО-С1, Постановление ФЛС СЗЛО от 18.06 00 № Л 05-2 ПП!00-1 45- 16).
ППС «Кодекс». 85 об открытии банковского счета.'"" В настоящее время, п.2 ст.119 НК РФ в связи с приведением формулировки санкции в соответствие с обстоятельствами, имеющими отношение к гипотезе и диспозиции нормы, подобное несовпадение устранено. Ограничительный и пресекательный характер срока привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (ст.115 НК РФ) делает актуальным вопрос о моменте обнаружения налоговым органом правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок. Как справедливо отметил Федеральный Арбитражный суд Северо-западного округа" О, день, который следует считать днем обнаружения налогового правонарушения, должен определяться в каждом конкретном случае с учетом характера правонарушения, обстоятельств его совершения и вьГявления.
Как правило, выявление нарушения ст.119 НК РФ производится налоговым органом или в ходе камеральной проверки, или при проведении иных мероприятий налогового контроля. Отсутствие четких критериев для определения момента обнаружения налогового правонарушения в виде непредставления налоговой декларации влечет за собой различный подход при квалификации таких обстоятельств в арбитражной практике. Можно выделить несколько самостоятельных и в достаточной мере обоснованных мнений по вопросу определения события, с которого исчисляется давностный срок по ст.119 НК РФ.
Во-первых, признается существенной дата истечения срока на представление налоговой декларации, установленная нормой закона. В обоснование такого мнения приводятся следующие доводы. Согласно ст.88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. То есть, камеральная '~ Постлновлення ФЛС ВСО от 18.10.01 Г>0 Л78-2218'0 ГС2-1 2/152-ФО?-2453>2001-С1, от 07.12.00 Гте В10- 2748>2000-11-Ф02-2038/00-С1.
ИПС еходеке». Постдновленне ФЛС СЗЛО от 12 03 01. оо делу ХИ5б-27321ЮО. ИПС «кодеке» 86 проверка начинается с момента получения налоговым органом налоговой декларации и иных необходимых документов. Непредставление декларации может быть установлено налоговым органом не в результате проведения камеральной проверки, а по итогам иных мероприятий налогового контроля, связанных с проверкой соответствия установленной законом даты представления декларации и фактом ее действительного направления. Правонарушение считается оконченным с момента непредставления документа в установленный срок. Исходя из правил исчисления сроков по ст.6-1 НК РФ, дата обнаружения правонарушения начинает течь со следующего дня после истечения срока представления налоговой декларации.
Как отметил Федеральный Арбитражный суд Московского округа, «по характеру установленных в решении налогового органа 111 налоговых нарушений, совершенных ответчиком, инспекция должна была обнаружить указанные нарушения в день непредставления деклараций ответчиком по всем налогам, поскольку в соответствии с п.1 ст.32 НК Российской Федерации, обязана осуществлять налоговый контроль, в том числе по своевременному представлению деклараций налогоплательщиком». Сторонники второй точки зрения связывают день обнаружения правонарушения с датой фактического представления налоговой декларации. Необходимость физического получения документа налоговым органом мотивировано тем, чтобы в день представления налоговой декларации «ответственные работники провели соответствующие записи в декларациях, и им стало известно о допущенном нарушении»"2, а тагке тем, что «...ст.119 НК РФ предусматривает взыскание штрафа от суммы налога, указанного налогоплательщиком в декларации».
Данную точку зрения без какогоП5 либо обоснования разделяет и МНС России (Письмо МНС РФ от 28.09.01 № ШС-6-14/734)" 4. "' Постановление ФЛС МО от 26.02.01. №КЛ-Л40/522-01. ИПС «Кодексэ. Постяновтеиие ФЛС ЦЛО ст 18 05 01 № Л48-3241ЛЮ-17. ИПС «Кодекс» '" Постановление ФЛС СЗЛО от 25.06 01. №Л42-6425700-16-769/01.ИПС «Кодекс». "' Ж. «Эконо ника и жити ив №43, Октябрь 200! г. 87 Следует отметить, что одним из аргументов в пользу этой точки зрения называют длящийся характер правонарушения.115 Легальное определение длящегося правонарушения отсутствует. Общий принцип определения длящегося правонарушения следует из Постановления Пленума Верховного Суда СССР от 04.03.29. оОб условиях применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям" (в ред.
Постановления Пленума Верховного Суда СССР № 1 от 14.03.63)п~, согласно которому длящееся правонарушение характеризуется непрерывным осуществлением состава определенного противоправного деяния. Оно начинается с момента совершения противоправного действия (бездействия) и кончается вследствие действия самого виновного, направленного к прекращению правонарушения, или наступления событий, препятствующих его совершению.
Срок давности преследования в отношении длящихся правонарушений исчисляется со времени их прекращения по воле или вопреки воле виновного (добровольное выполнение виновным своих обязанностей, явка с повинной, задержание органами власти и др.). Применительно к налоговым правонарушениям, имеющим длящийся характер, срок для наложения взыскания должен 117 исчисляться со дня обнаружения правонарушения. П.1 ст.119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление документа именно в установленный срок. Оговорка о нарушении введенного законодателем срока совершения действий обязанным лицом имеет существенное значение.
Для установления оконченного события правонарушения достаточно выявить сам факт пропуска предписанного законодателем срока представления налоговой декларации по налогу, который лицо обязано уплатить, в связи с чем, отнесение данного правонарушения к длящимся, по нашему мнению, весьма сомнительно. "' Постановление ФЛС Восточно-Сибирского округа 24 02.00 Лт Л78-4540-1388у-Ф02-190ПООО-С1 иь Сборник Постановления Пленумов Верховных Судов СССР н РСФСР (РФ) по утозовным делам. М.1997. пт Пепеляев С.Г., Лдехин Л.П.
Ответственность за нарт шенин налогового законодательства. М.1992. С27. 88 Третья группа доводов обосновывает применение ст.115 НК РФ необходимостью истечения трех месяцев на проведение камеральной проверки, а затем шестимесячного давностного срока: «Поскольку по результатам камеральной проверки не предусмотрено составление акта проверки (ст.88 НК РФ), то датой выявления правонарушения и, следовательно, датой отсчета срока давности взыскания налоговой санкции, является дата вынесения требования или решения по результатам рассмотрения декларации, которые должны быть приняты в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации»!18 ().
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
