Диссертация (1105856), страница 40
Текст из файла (страница 40)
2004. Колодина И. За автомобиль заплатят дважды// Российская газета. 2005. 19 апреля. ' Вестник Конститупионного Сула РФ. 1996. №5. 1999 г. №11-П2; от 28 октября 1999 г. №14-П3; от 30 января 2001 г. №2-П4 и д ). Следует отметить, что в отечественной юридической литературе указание пункта 1 статьи 38 НК РФ на то, что объект налогообложения имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику, относят к ! дефектам юридической техники, поскольку данное положение равнозначно утверждению, что объект налогообложения имеет налоговую базу .
5 ,! Определение объекта налогообложения через систему указанных признаков ! создает трудности при соотношении отдельных норм специальных положений законодательства о налогах и сборах, касающихся объектов налогообложения, с положениями пункта 1 статьи 38 НК РФ~. По смыслу статьи 374 НК РФ основным критерием отнесения имущества организации к объекту налогообложения налогом на имущество организаций является его учет на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ б/01, активы, подлежащие постановке на учет в качестве основных средств, должны соответствовать следующим условиям: а) должны использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующей перепродажи данных активов; г) должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пункт 4 ' Вестник Констнтуцнонного Суда РФ.
1997. №4. Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. №5. Вестник Констнтуцнонного Суда РФ. 1999. №б. Вестник Констнтуцнонного Суда РФ. 2001. №3. Комментарий к части первой Налогового кодекса/ под. ред. В.И. Слома. — С. 114. аркан А.Д Объект налогообложення: правовые характеристики: Учеб. пособие. — Мс Юрнсть, 2003. — С.
63. 189 Положения). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (пункт 5 Положения). В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, транспортные средства являются объектами налогообложения двумя региональными налогами (налог на имущество организаций, транспортный налог), являющимися налогами одного вида'. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 8 апреля 2004 года №169-0, формируя структуру налоговой системы Российской Федерации, федеральный законодатель при установлении конкретного налога самостоятельно выбирает и определяет обусловленные экономическими характеристиками этого налога параметры его элементов, в том числе состав ' В статье 12 НК РФ закреплено 3 вида налогов: федеральные, региональные и местные.
190 налогоплательщиков и объектов налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, а также порядок исчисления налога, обеспечивающий расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет'. 1 Однако такой выбор законодателя должен быть обусловлен ! экономическим основанием конкретного налога и не может быть произвольным (пункт 3 статьи 3 НК РФ) и оценка объектов налогообложения по критерию самостоятельности должна производится не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Именно экономические обстоятельства предопределяют появление объекта налогообложения как юридической категории, которая, будучи определенно и должным образом сформулированная в акте законодательства о налогах и сборах, служит юридическим основанием возникновения обязанности лица уплатить конкретный налог в установленные законом сроки .
Исходя из экономической сущности налога на имущество организаций и транспортного налога, поскольку оба налога являются прямыми, ими облагается предполагаемый доход, потенциально возможный к получению при использовании соответствующего объекта налогообложения, в рассматриваемом случае — предполагаемый средний доход от использования транспортных средств.
Доход определяется через оценку внешних проявлений благополучия лица. По налогу на имущество в основу для определения предполагаемого дохода положена стоимость транспортного средства, по транспортному налогу — его мощность, при этом фактически объект один и тот же — транспортное средство. Использование стоимости транспортного средства или мощности двигателя транспортного средства (за основу расчета можно взять также его вес или габариты) относится только к самой методике определения предполагаемого дохода. ' Собрание законодательства РФ. 2004. №8.
Ст. 4838, 191 Учитывая условия отнесения имущества к основным средствам и исключение из объекта налогообложения транспортным налогом транспортных средств, находящихся в розыске при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (пункт 2 статьи 358 НК РФ), можно сделать вывод, что экономическое соде жание объекта налога на им щество и объекта анспо тного налога Р У тр Р заключается во владении, пользовании имуществом и способности данного Ф, имущества приносить пользу, доход или экономическую выгоду. Облачение в разные названия по сути одного и того же налога с предполагаемого среднего дохода от использования транспортного средства свидетельствует об искусственном введении объекта налогообложения и не имеет под собой достаточного экономического обоснования, что противоречит конституционному принципу законного установления налога. Формулировка же объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и транспортному налогу различным образом не имеет значения2.
Кроме того, подобное установление объекта налогообложения нарушает конституционный принцип равенства, предполагающий общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Данный принцип вытекает непосредственно из статьи 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции РФ и неоднократно являлся предметом рассмотрения Конституционным Судом РФ (постановления от 21 марта 1997 года3, 23 декабря 1999 года4, от 28 марта 2000 года', Определение от 14 января 2003 года №10-0 и др.).
' Чуркин А.В. Объект налоюобложения: правовые характеристики: Учеб. пособие. — Мл Юристь, 2003. С.)ъ Комментарий к Налоювому кодексу Российской Федерации (часть 1). Под ред. А.Н. Козырина, А.А. ялбулганова~/ СПС Консультант Плюс. Декабрь 2004; Эрделевский А.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации 1постатейны й). — М., 2000. ' Вестник Конституционною Суда РФ.
1997. Мя4. Вестник Конституционного Суда РФ. 2000. №1. Вестник Конституционного Суда РФ, 2000. №4. Архив Конституционного Суда Российской Федерации. 2003. 192 В рассматриваемой ситуации физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, использующие для своей предпринимательской деятельности транспортные средства уплачивают только транспортный налог, тогда как организация- налогоплательщик, осуществляя такую же деятельность в сходных условиях, транспортного налога, подвергается аналогичного транспортного средства также являясь плательщиком дополнительному обременению та налогом на имущество. конституционного строя Российской Федерации (Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 года №4-П').
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 10 декабря 2002 года № 283-О именно Правительство РФ, осуществляя согласно Конституции РФ исполнительную ' Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. №3. Необходимо указать, что двойное налогообложение необязательно имеет место в случае обложения одного и того же имущества одним и тем же налогом. Данный вывод следует из соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерации с другими государствами, в основу которых также положены разные налоги, взимаемые в разных государствах, но относящиеся к налогам одного вида. Из статьи 71 (пункты иж", ири) Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 8 (часть 1), 29 (часть 4), 34 и 114 (пункт нби части 1) следует, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ 193 власть РФ, обеспечивает, в частности посредством издания нормативных правовых актов, проведение в Российской Федерации единой финансовой (в том числе налоговой) политики.
К компетенции Правительства РФ в сфере нормотворчества по вопросам взимания фискальных платежей относится право предусматривать в нормативных правовых актах обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, если они не ! носят налогового характера и допускаются по смыслу федерального закона, возлагающего регулирование исполнения закрепляемых им обязанностей на Правительство РФ. Правительство РФ также устанавливает ставки неналоговых платежей (сборов), если это делегировано ему федеральным законом, в котором непосредственно определены плательщики и объект обложения. Таким образом, в рамках своих прямых полномочий, установленных Конституцией РФ, Правительство РФ компетентно регулировать круг вопросов только в области установления фискальных неналоговых платежей, а объект налогообложения должен быть установлен федеральным законом1.
Пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации содержит отсылочную норму, в соответствии с которой объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
