диссертация (Особенности правового регулирования налогообложения в Испании)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТМЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)МИНИСТЕРСТВА ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»На правах рукописиДементьева Надежда АлексеевнаОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ИСПАНИИСпециальность 12.00.04 – Финансовое право; налоговое право; бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорТолстопятенко Г.П.Москва – 20182ОглавлениеВведение ............................................................................................................................3Глава 1.

Правовые основы налоговой системы Испании………………..……...16§1. Этапы становления налоговой системы и система налогов Испании…...............17§2. Источники налогового права и принципы налогообложения в Испании……….38§3. Региональная налоговая асимметрия: особенности испанских налоговыхрежимов …………………..………………………………………………................67Глава 2. Элементы налогового федерализма в Испании ………………………...96§1.

Понятие налогового федерализма и процесс его становления в Испании………97§2. Принципы правового регулирования налоговых отношений, положенныев основу налогового федерализма, и механизмы бюджетного выравниванияв Испании………………………………...………………………………...………...124§3. Порядок распределения налогов между бюджетами различных уровнейв Испании ……………………………..……………………………………………..146Заключение …………………………………………………………………..………..173Список источников и литературы ………………………………………................177Приложения ……………………………………………………………………….......2133ВведениеАктуальность избранной темы обусловлена значимостью для всехгосударств, независимо от их территориально-государственного устройства,совершенствования механизмов правового регулирования налогообложенияи достижения оптимальной модели распределения налоговых полномочий междуразличнымиуровнямиуправления.Результативноефункционированиецентральных, региональных и местных органов власти в значительной степениопределяетсявналоговойправильностьюсфере,аразграниченияоткомпетенцииэффективностиправовогомеждунимирегулированияналогообложения зависит полнота поступлений в бюджет средств, необходимыхдля решения стоящих перед государством задач.Приоритетнаязадачагосударствавпроцессесозданиясистемыраспределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системызаключается в поиске разумного баланса между стремлением органов властирегионов и местного самоуправления добиться финансовой самостоятельности ипредотвращением финансового сепаратизма1, столь актуального для такогогосударствакакИспания.Длясозданиярациональнойсистемыперераспределения налоговых полномочий, соответствующей достигнутомууровню государственного и правового развития, необходимо обращатьсяк результатам мировых научных и практических достижений.

Учет зарубежногоопыта, демонстрирующего как преимущества, так и недостатки различных системналогообложения, позволяет оптимизировать процесс разграничения предметовведения между различными уровнями государственной власти.Испанияпредставляетсобойпримергосударства,гдевопросыдецентрализации налоговых полномочий между различными уровнями власти нетеряют своей актуальности со времени принятия демократической Конституции1Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Альпина Паблишер, 2015. С.

381.41978 года. Уникальные исторические, политические и социально-экономическиефакторы обусловливают становление и эволюцию налоговой асимметрии вИспании, для «сглаживания» которой предпринимаются шаги по оптимизацииналогообложения и рационального рассредоточения финансовых потоков.Испанский опыт особенно полезен и для Российской Федерации, гдепроблема налогового федерализма особенно актуальна, а ее разрешение должноосуществлятьсявсоответствиисконституционнымипринципами,направленными на обеспечение территориальной и государственной целостностистраны,единстваодновременномеефинансовойсистемыповышениииналоговойбюджетнойполитикиприсамостоятельностии ответственности регионов.Степень научной разработанности темы.

Несмотря на устойчивыйинтерес,проявляемыйотечественнымиизарубежнымиисследователямик проблеме федерализма в целом, отмечается недостаточный системный анализвопросов, касающихся правового регулирования механизмов распределенияполномочий в налоговой сфере в различных зарубежных странах, положительныйопыт функционирования которых мог бы быть заимствован для российскойправовой действительности.Проблемы правового регулирования налогообложения в зарубежныхгосударствахполучилидостаточнуюстепеньразработанностив отечественной юридической литературе. Исследованию соответствующихвопросов посвящены работы Н.М.

Артемова, Е.М. Ашмариной, Д.В. Винницкого,И.А. Гончаренко,Е.Ю. Грачевой,А.В. Демина,Е.В. Килинкаровой,А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, В.А. Мачехина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой,Г.П. Толстопятенко, И.А. Хавановой, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекина. Вместе с темследуетотметить,комплексноев Испании.чтовроссийскойисследованиеправовогоправовойлитературерегулированияотсутствуетналогообложения5По этой причине научной базой для написания работы, составляющей еенормативно-правовую основу, стали правовые источники налогового праваИспании.Вчастности,диссертантомбылорассмотреноналоговоезаконодательство Испании, регулирующее как общегосударственную налоговуюсистему Испании, так и фискальные полномочия Автономных сообществ 2и представительных органов местного самоуправления.Особое внимание было уделено доктринальным и новым научнымисследованиям в области правового регулирования налогообложения в Испании,правоприменительнойпрактикеиспанскихналоговыхорганов,правовымпозициям Конституционного Суда Испании и наиболее значимым для целейдиссертации решениям Суда ЕС, составившим эмпирическую базу исследования.Теоретическую базу диссертационного исследования составили научныеработы отечественных юристов в сфере финансового и налогового права.Использовались труды Е.М.

Ашмариной, Д.В. Винницкого, И.А. Гончаренко,Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, А.С. Захарова, М.Ф. Ивлиевой, А.Н. Козырина,И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Л.В. Поповой, Э.Д. Соколовой,А.А. Тедеева,Г.П. Толстопятенко,Н.И. Химичевой,А.А. Шахмаметьева,И.А. Хавановой,Н.А. Шевелевой,И.В. Хаменушко,Р.А. Шепенко,Д.М. Щёкина и др.При работе над диссертационным исследованием также были изученыработы отечественных исследователей в области теории права, а такжеконституционного, административного и европейского права: С.С.

Алексеева,М.В. Баглая,2Д.Н. Бахраха,И.И. Веремеенко,М.А. Исаева,А.Д. Керимова,Ст.137 Конституции Испании гласит: «Территориальное устройство государства включает муниципии,провинции и учреждаемые Автономные сообщества» // Конституция Испании 1978 г. (в переводе Пере Романа).Конституции государств Европы: В 3 тт. Т. 2. – М.: Изд-во НОРМА, 2001. «El Estado se organiza territorialmente enmunicipios, en provincias y en las Comunidades Autónomas que se constituyan» // Constitución Española (Art.

137) //«BOE» (Официальный государственный бюллетень) №311, del 29 de diciembre de 1978.Все Автономные сообщества и названия их органов власти отражены в лингвострановедческом словаре –справочнике: Волкова Г.И., Дементьев А.В. Испания. – М.: Высш. шк., 2006. – С. 160–162.См. также: Волкова Г.И. Региональный автономизм в полиэтнической стране (на примере Испании 70-90-х годовXX века): автореф. дисс. … канд.

социол.наук: 22.00.05 / Волкова Галина Ивановна. – М., 2000. – С. 3.6О.Е.Кутафина, Ю.И. Лейбо, Е.Я. Павлова, А.А. Малиновского, М.Н. Марченко,Л.М. Энтина, В.А. Яговкиной, О.А Ястребова и др.Материалом исследования послужили научные работы, посвященныевопросамрегулированияналогообложенияиналоговогофедерализмав Испании, таких видных испанских юристов, как Х. Аларкон Гарсия (AlarcónGarcía G.), А. Атчабаль Рада (AtxabalRada A.), Е.

Аха Фернандес(Aja Fernández E.), Х.М. Лаго Монтеро (Lago Montero J.M.), Х. Мартин Керальт(Martín Queralt J.), М.А. Мартинес Лаго (Martínez Lago M.A.), Ф. Перес Ройо(Pérez Royo F.), М.Х. Портильо Наварро (Portillo Navarro M.J.), Х. Романо Веласко(Romano Velasco J.),Р.

Уэска Боадилья (Huesca Boadilla R.), Х.Х. ФеррейроЛапатца (Ferreiro Lapatza J.J.) и др.Большую помощь диссертанту оказала возможность в ходе личных встречполучить ответы на интересующие вопросы в области налогообложенияв Испании видных испанских юристов – специалистов по теме данногоисследования, таких как Ф. Гарсия де Кортасар (García de Cortázar F.),Х.И. дель Бурго Тахадура (Del Burgo, Tajadura J.I), Х.Мартин Фернандес (MartínFernández J.), Х. Руис-Уэрта Карбонель (Ruiz-Huerta Carbonell J.), С. Лаго Пеньяс(Lago Peñas S.).Для написания диссертации потребовалось обращение к исследованиям,посвященнымсоциально-экономическим,политическимиисторическимпроблемам Испании (А.В. Авилова, Н.Е.

Аникеева, И.М. Бусыгина, Г.И. Волкова,О.В. Волосюк, И.В. Данилевич, А.Н. Кожановский, А.И. Ландабасо, Л.С. Окунева,А.А. Орлов,С.П. Пожарская,Г.С. Романова,В.А. Савин,С.М. Хенкин,А.В. Шестопал).Объектомисследованиявыступаютобщественныеотношения,складывающиеся в процессе правового регулирования налоговой системыИспании и распределения налогов между бюджетами разных уровней.7Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующиеобщественные отношения в процессе налогообложения3 и распределенияналоговых полномочий в Испании, а также доктрины, материалов судебнойи правоприменительной практики.Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основеанализа правовой доктрины, законодательства и судебной практики раскрытьособенности налоговой системы Испании и процесса ее становления, а такжеопределить принципы и механизм функционирования испанской правовоймодели налогового федерализма.Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:−определить основные этапы развития налоговой системы Испаниии выявить особенности, присущие ее правовому регулированию в настоящеевремя;−классифицироватьипроанализироватьсистемуисточниковналогового права Испании и определить ее специфику;−выявить определяющие принципы построения налоговой системыстраны;−исследовать испанскую систему налогов на общегосударственном,региональном и местном уровнях и рассмотреть особенности различныхналоговых режимов Испании;Используемое диссертантом понятие налогообложения, вынесенное в заглавие работы, соответствует тому, каконо определяется в испанской доктрине и правоприменительной практике.