диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 5

Оффшоры противопоставляются общему режиму налогообложения ипредполагают наличие наиболее льготных условий налогообложения. Помимовышеизложенного подобные юрисдикции устанавливают различного родазапреты и ограничения на раскрытие и предоставление информации офинансовых операциях и участниках компании. Подобные условия являютсяпривлекательными для иностранных компаний.Однако необходимо отметить, что не только отдельные государстваиспользуют подобные льготные модели налогообложения. Также льготная модельимеет место на территории тех государств, которые используют традиционныесистемы налогообложения. Это такие административные единицы, как: Макао иГонконг (Китайская Народная Республика), остров Мадейра (Португалия),Вайоминг, Делавэр (США), Гебридские, Шетландские, Оркнейские острова,острова Уайт, Англси, Силли (Соединенное Королевство Великобритании иСеверной Ирландии), Женева, Нешеталь, Цуг (Швейцария).

Однако в настоящеевремя данные административные единицы также отрицают возможность обменаинформацией в налоговых целях.На сегодняшний день отсутствует точное определение понятия «налоговаягавань». Например, ОЭСР полагает, что «налоговыми гаванями» являютсястраны, которые имеют низкие налоговые ставки на некоторые виды налогов, атакже обладают следующими характеристиками:отсутствие транспарентности;защищенная на законодательном уровне банковская тайна;отсутствие правовых оснований для осуществления обмена налоговойинформацией;запрет на ведение коммерческой деятельности на соответствующейтерритории, а также запрет на использование местных ресурсов;25низкие требования, предъявляемые к юридическому лицу, дляполучения правового статуса.23Принято выделять несколько различных зон, устанавливающих льготноеналогообложение в зависимости от следующих признаков: доходы в принципе необлагаются налогами или не облагаются доходы, которые получают резиденты запределами данного государства; предоставляются льготы или полностьюосвобождаются от налогообложения некоторые виды деятельности или компаний;налоговыельготыпредоставляютсятолькокомпаниямопределеннойорганизационно-правовой формы или только компаниям-нерезидентам.24Мировое сообщество неоднозначно воспринимает создание налоговыхсистем, в основе которых лежит льготное налогообложение.

Обычно подобныедействия расцениваются как недобросовестная налоговая конкуренция в связи стем, что потенциальные налогоплательщики уходят в оффшорные юрисдикции.В 2000 году ОЭСР представила первоначальный список стран, обладающих,по мнению организации, признаками налоговых гаваней. Важно различать списокналоговых гаваней ОЭСР (OECD Tax Haven List) и черный список ОЭСР (OECDblack list). ОЭСР постоянно уделяет огромное внимание обмену налоговойинформацией и исключает страны, «готовые к сотрудничеству», из своего«черного списка».

Значительное количество стран, первоначально включенных в«черный список» ОЭСР, выражали свой протест на данное обстоятельство, всвязи с возникновением негативной репутации, а также выражали своюготовность к сотрудничеству и стремились заключать соглашения об обменеинформацией (TIEA) и соглашения об избежании двойного налогообложения.В настоящее время такие юрисдикции как Бермудские острова, Каймановыострова, Кипр, остров Мэн, Мальта, Маврикий, Сейшельские острова, Антильскиеострова,НидерландыужепредоставиливадресОЭСРофициальныеобязательства о постепенном упразднении режимов льготного налогообложения23Jane G. Gravelle., Tax Havens: International Tax avoidance and Evasion, CRS Report for Congress,July 9, 2009, Р.124Кетнерс К., Лукашина О.

Налоги в Европейском союзе и Латвии. Сравнительный анализ ипрактические рекомендации, Merkurijs Lat, 2010, c. 5226на своих территориях, а также обязательства по налоговому сотрудничеству, вчастности, обмену информацией в налоговых целях.Ведущие экономисты, в свою очередь, характеризуя понятие «налоговаягавань», описывают его следующим образом – любая низконалоговая страна,имеющая в качестве цели привлечение капитала, или страна с низкиминалоговыми ставками или несуществующими налогами (non-existent taxes).25Диссертант придерживается точки зрения, что при избежании налоговимеетместоиспользованиеналогоплательщикомнормправа,дающихвозможность получения налоговых льгот на законном основании, и соглашается смнением таких ученых как, А.В.

Брызгалин, А.Н. Головкин в том, что термин«избежание» коррелирует с термином «налоговое планирование»,26 в то время какуклонение от налогов заключается в нарушении налогового законодательства.Также диссертант считает, что наиболее полным определением понятия«налоговая гавань» является определение, предлагаемое экспертами ОЭСР.Помимо вышеизложенных характеристик уклонение от уплаты налоговможно охарактеризовать по мерам, принимаемым для сокращения ущерба,наносимого в результате подобной деятельности. В большинстве случаев потериподоходного налога, взимаемого с физических лиц, связывают, как уже былосказано выше, с уклонением и узким определением понятия «налоговая гавань», вто время как потери налога на прибыль корпораций возникают как при законномизбежанииналогообложения,такипринезаконномуклоненииотналогообложения.Уклонение от налогообложения зачастую является проблемой нехваткиинформации, таким образом, средством борьбы с данным явлением могут статьсанкции, направленные на улучшение качества и объемов информации, обменкоторой осуществляется налоговыми администрациями в рамках соглашений об25Jane G.

Gravelle., Tax Havens: International Tax avoidance and Evasion, CRS Report for Congress,July 9, 2009, Р.126Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., В.В. Брызгалин Методы налоговойоптимизации/Под ред. Брызгалина А.В. М., 2001. С.24.27избежании двойного налогообложения. В свою очередь, борьба с избежаниемналогообложения может быть основана на изменениях, вносимых во внутреннееналоговое законодательство государств. Например, предложение президентаСША Барака Обамы, заключающееся в проведении международных проверокинтернациональных корпораций. Частично соответствующие положения ужеранее были закреплены в законопроекте, представленном на 110-ом заседанииКонгресса США.

Постоянный подкомитет Сената США по расследованиям былвовлечен в международные налоговые расследования с 2001 года.27Деятельность по уклонению от уплаты налогов приобретает настолькоогромный масштаб, что может быть сравнима с теневой экономикой,действующейвбольшинствесфер,включаяотраслидобывающейпромышленности, сферы банков и финансов, авиации, морского транспорта,средств коммуникации, фармацевтики, телевидения, продаваемых товаров, атакже военной промышленности. По причине замкнутой природы данногоявления невозможно с точностью определить масштабы проблемы, однако,следующие факты помогают составить представление о ее объемах:по крайней мере половина всей мировой торговли проходит черезналоговые гавани;торговлиправительство Великобритании определило, что 60% международнойсостоитвовнутрифирменныхсделках,28тоестькомпании,осуществляют сделки с самими собой, и, более того, проводят данные сделкичерез налоговые гавани, что позволяет снизить или установить нулевыеналоговые ставки по налогу на прибыль.

Данные сделки зачастую имеют местотолько на бумаге;27Martin Sullivan, “Proposals to Fight Offshore Tax Evasion, Part 3”, Tax Notes, May 4, 2009, Р.517.28The Economist, “A Taxing Battle”, January 31, 2004.28объем активов, содержащихся в оффшорах, безналоговых илинизконалоговых юрисдикциях, был оценен в 11 триллионов долларов США, чтоявляется более чем одной третью мирового внутреннего валового продукта;29в середине 70-х годов насчитывалось около 25 налоговых гаваней. В2003 году Международный Валютный Фонд обозначил более 60 налоговыхгаваней и оффшорных финансовых центров;стремительный рост количества лиц с крупным частным капиталом, атакже числа компаний, ведущих коммерческую деятельность на международнойарене.

Согласно данным, предоставленным ЮНКДАТ (Орган ГенеральнойАссамблеи ООН), в 90-е годы насчитывалось около 37 000 международныхкомпаний с 175 000 зарубежных филиалов. К 2003 году их число увеличилось до64 000 и 870 000 соответственно;гавани,объем денежных средств, ежегодно проходящих через налоговыесоставляетприблизительно7триллионовдолларовСША,чтоэквивалентно мировому объему продаваемых товаров и предоставляемых услуг;30количество оффшорных компаний исчисляется миллионами, непринимая во внимание бесчисленное количество трастов и фондов.Несоизмеримо трудно оценить потери бюджетов вследствие уклонения отуплаты налогов, однако, некоторые государства, проводящие исследования этойпроблемы, предоставляют свои сводные данные. Таким образом, например, СШАоценивает ущерб, наносимый оффшорами, приблизительно в 100 триллионовдолларов в год.

31Налоговые гавани были описаны бывшим директором по финансовымвопросамМеждународногоВалютногоФондавкачестве«fiscaltermites/финансовых термитов», а их роль была обозначена как «краеугольный29The Association for Accountancy&Business Affair, quoted in “Tax Avoiders rob wealth of nations”,The Observer, November 17, 2002.30Oxfam, GB. Tax Havens: Releasing the hidden billions for poverty eradication, briefing paper,Oxford, June 2000.31U.S. Senate Subcommittee on Investigation, Staff Report on Dividend Tax Abuse, September 11,2008.29камень процесса глобализации», позволяющий международным компаниямисключить себя частично, либо полностью из системы установленных налогов.32Является очевидным, что практика уклонения от налогообложения наноситзначительныйврединтересамразвитыхстран,однако,дляэкономикиразвивающихся странах данная пагубная налоговая практика является гораздобольшей проблемой.Важным аспектом в устранении двойного налогообложения и борьбе смеждународным уклонением от уплаты налогов является понимание истоков, атакже фундаментальных основ данных явлений, которые заключаются в ихправовом регулировании, что, в свою очередь, находит отражение в налоговомправе.Национальное налоговое законодательство устанавливает правовые нормы,регулирующие налоговые отношения, которые ограничиваются территориейданного государства и применяются исключительно к отношениям, подпадающимпод его юрисдикцию.

В то время, как те отношения, которые не могут бытьохвачены юрисдикцией одного государства и являются результатом совместнойнормотворческой деятельности нескольких государств, представляют собоймеждународное право.Существуютмеждународногоразличныеивнутреннегоподходыправа:копределениюмонистическаяисоотношениядуалистическаяконцепции.Основоймонистическойконцепцииявляется«признаниезавнутригосударственным или международным правом его безусловного приматапри одновременной констанции интеграционной целостности международного инационального права».33 То есть речь идет о разветвлении данной концепции надва различных подхода.