диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 10

Разрешение спорови разногласий также является несомненным преимуществом договаривающихсягосударствпризаключениисоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения.Диссертант считает, что основные преимущества соглашений об избежаниидвойного налогообложения заключаются в следующем:1.Разъяснение прав на взимание налогов для каждого государства.Правовзиманияналогов,предоставляемоеврамкахсоглашения,применяется исключительно к резидентам конкретной страны и исключительно вотношении налогов, указанных в соглашении. В случае если соглашениеохватываетневсевопросы,происходитнациональному законодательству.52отсылкаксоответствующему2.Избежание двойного налогообложения.3.Предотвращение уклонения от уплаты налогов.60Важностьбесчисленныммеждународныхмножествомналоговыхсоглашенийпроблемобпроиллюстрированаизбежанииналогообложения, подписанными различными государствамидвойногос начала 1920-хгодов, не принимая во внимание другие международные инструменты, которыесодержат второстепенные положения по налоговым вопросам.Соглашенияобизбежаниидвойногоналогообложенияявляютсядвусторонними соглашениями, служащими для гармонизации налоговых системдвух государств и применяются не только в отношении организаций, но и вотношении физических лиц, вовлеченных в ситуации трансграничной торговли иинвестиций.Приотсутствииподобногоналоговогосоглашениядоход,полученный от трансграничных сделок или инвестиций, может стать предметомвозникновения двойного налогообложения: во-первых, в стране, в которой возникдоход,во-вторых,встране-резидентстваполучателядохода.Налоговыесоглашения устраняют двойное налогообложение между двумя государствамипосредством размещения налоговой юрисдикции поверх дохода.Налоговыесистемыбольшинствагосударствустанавливаютдляиностранцев высокие налоговые ставки на дивиденды, проценты и роялти.Соглашения об избежании двойного налогообложения являются механизмом,посредством функционирования которого, происходит снижение указанных вышеналоговых ставок на взаимной двусторонней основе, тем самым устраняя барьердля участия в международных операциях и торговле.Данные соглашения имеют и другие характеристики, являющиеся длякомпаний жизненно важными инструментами, обеспечивающими поддержаниеконкурентно-способной позиции на арене международного бизнеса.

Например,определение границ, согласованных на международном уровне, по взиманиюналогов государствами с иностранных компаний, находящихся на их территории;60Roy Sanders, Understanding Double Tax Treaties, Journal of International Trust and CorporatePlanning, Vol. 9 № 1, 2002, P. 153требование по применению налогового законодательства в недискриминационнойманере по отношению к компаниям-нерезидентам.Диссертант приходит к мнению о том, что наиболее эффективным способомизбежания международного двойного налогообложения, а также предотвращениямеждународного уклонения от уплаты налогов является разработка и реализациягосударствами налоговых соглашений (конвенций), которые являются основой дляопределения порядка налогообложения, применимого метода избежания двойногоналогообложения, содержат в себе определения установленных терминов,закрепляют механизмы борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Данное мнениеподтверждается статистическим фактом, например, по состоянию на 2014 годРоссийской Федерацией заключено 80 налоговое соглашение.Не только налогоплательщики являются выгодоприобретателями по даннымсоглашениям. Соглашения об избежании двойного налогообложения защищаютзаконныйинтересгосударствпосредствомпредоставленияпомощиприприменении внутреннего налогового законодательства и реализации налоговойполитики.Статья, предусматривающая обмен информацией между налоговымиадминистрациями, содержащаяся в соглашениях об избежании двойногоналогообложения, является ярким примером положительных результатов,приносимых все расширяющейся сетью данных соглашений.

Данная статьяпредоставляет государствам возможность получить доступ к информации вотношении доходов своих граждан за границей, а также проверить конкретнуюсделку, заключенную налогоплательщиком-резидентом данного государства синостранным контрагентом.В виду расширяющейся трансграничной торговли и инвестиций налоговыесоглашенияиграютвозрастающуюрольвпредотвращениивозложениячрезмерных или неоправданных налогов на международный бизнес и вобеспечении справедливого и более эффективного применения налоговогозаконодательства. Для того чтобы продолжать служить предназначенным целям,54соглашения об избежании двойного налогообложения должны соответствоватьсовременной экономико-политической ситуации.Как полагает диссертант, налоговые соглашения, в частности соглашения обизбежании двойного налогообложения, вбирают в себя правила, согласованныемеждугосударствами-партнерами,позволяющиестранамосуществлятьскоординированную совместную борьбу с проблемами в сфере налогообложения,возникающими на международном уровне, тем самым осуществлять комплексныйподход в устранении обозначенных пробелов.Соглашения об обмене информацией (Model Agreement on Exchange ofInformation on Tax Matters)Несмотря на то, что соглашения об избежании двойного налогообложениявключают в себя положения об обмене информацией между компетентнымиорганами договаривающихся государств, получение необходимой информации отрансакциях резидентов оффшорных юрисдикций являлось невозможным донедавнего времени.С целью расширения границ применения обмена налоговой информациейРабочая группа ОЭСР по эффективному обмену информацией в рамкахГлобального Форума ОЭСР (Global Forum OECD) осуществила обширную работупо установлению международных стандартов транспарентности и эффективностиобмена налоговой информацией.

Результатом стало Модельное соглашение обобмене информацией по налоговым вопросам 2002 года.61Традиционно, вследствие низкой степени необходимости, страны западнойЕвропы не стремятся заключать с оффшорными юрисдикциями соглашения обизбежании двойного налогообложения. В то время как соглашения об обменеинформацией являются очень важным инструментом в борьбе с уклонением отналогообложения посредством использования низконалоговых юрисдикций. Наконец 2010 года было подписано около 455 соглашений об обмене информациеймежду государствами, являющимися членами ОЭСР, с одной стороны, и61Kevin Jestin: Mutual Legal Assistance in Tax Matters Recent Trends and Challenge Ahead, 2008, P.8.55странами, которые ОЭСР характеризует как «сотрудничающая налоговая гавань»,с другой стороны.62 Предметом данного типа соглашений является обменинформацией для осуществления определения, исчисления и сбора налогов.Однако Модельное соглашение об обмене информацией предусматривает толькообмен информацией по запросу и исключает спонтанный и автоматический обменинформацией.ПомимообменаинформациейданноеМодельноесоглашениепредусматривает возможность проведения налоговой проверки за границей,включая возможность участия представителей запрашивающего государства впроведении налоговых проверок на территории запрашиваемого государства, атакже непосредственно в проведении допросов налогоплательщиков, что, какполагает диссертант, является существенным положительным отличием данногоМодельного соглашения от соглашений (конвенций) об избежании двойногоналогообложения.Модельноесоглашениеобобменеинформациейпредусматриваетследующие положения в рамках которых запрос об обмене информацией можетбыть отклонен:отсутствуют обязательства по получению или предоставлениюинформации, которую запрашивающая сторона не смогла бы получить в рамкахсвоего законодательства в целях налогового администрирования и применениясвоего внутреннего законодательства;отсутствуют обязательства по предоставлению информации, котораяраскрывала бы какую-либо торговую, предпринимательскую, промышленную,коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс;отсутствуют обязательства по получению или предоставлениюинформации, которая раскрывала бы конфиденциальное общение междуклиентом и его адвокатом;62Exchange of Information and Bank Secrecy, edited by Alexander Rust&Eric Fort, Wolters Kluwer,2012, P.

134.56отсутствуют обязательства по предоставлению информации, котораяставит в худшие условия гражданина запрошенной стороны по сравнению сгражданином запрашивающей стороны при одних и тех же обстоятельствах.В настоящее время оффшорные юрисдикции и государства с нормальнойсистемой налогообложения активно сотрудничают в данной области.

По мнениюдиссертанта, это обусловлено, в первую очередь, постановлением Комитета ОЭСРпоналоговымюрисдикций»вопросамобисключениистран, заключивших«списканесотрудничающих12 и более соглашенийоб обменеинформацией с государствами, применяющими традиционную налоговуюсистему.В настоящее время в США действуют 26 соглашений об обменеинформацией, которые, главным образом, применяются для обмена информациейи предполагают целевой, прямой и автоматический обмен информацией с цельюпредотвращения уклонения от налогообложения, в то время как для решенияпроблемы двойного налогообложения применяются соглашения об избежаниидвойного налогообложения.

Ратификация вышеуказанных соглашений Сенатомне требуется. Как полагает диссертант, основным преимуществом данныхсоглашений являются положения, позволяющие осуществлять обмен банковскойинформацией с государством-партнером по соглашению, поскольку призаключении соглашений об обмене налоговой информацией от каждой странытребуется принятие внутреннего законодательства, позволяющего осуществлятьобмен информацией, включая банковскую информацию. Кроме того, в каждойстране должны быть приняты законы, предусматривающие принудительнуюпроцедуру получения информации, запрашиваемой в рамках соглашения.Огромное значение имеет совместная деятельность стран Северной Европы(в координационную группу которой входят Дания, Швеция, Финляндия,Гренландия, Исландия, Норвегия и Фарерские острова), осуществляемая вотношении заключения соглашений об обмене налоговой информацией соффшорными территориями.