диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 9

Спроектированные ими Модельные конвенцииоказали огромное влияние в сфере предотвращения международного двойногоналогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов, тем самым облегчаязаключение многочисленных двусторонних соглашений об избежании двойногоналогообложения. Однако еще многое предстоит сделать вследствие увеличения52League of Nations, Fiscal Committee: Report on the Work of the Tenth Session of the Committee(C.37.M.37.1946.II.A), Р.8.53League of Nations: Report on the Work of the Tenth Session of the Committee held in London fromMarch 20 to 26, 1946.

(Geneva, April 25, 1946) Official № C.37.M.37.1946.II.A.47налогового бремени, а также в целях поддержки возрождения желаемого уровнямеждународной торговли и инвестиций. В этой связи Финансовый комитетподчеркивает веру в то, что должны проводиться дальнейшие исследования вцелях решения данных налоговых проблем в интересах мирового экономическоговосстановления. Финансовый комитет обратил внимание на то, что среди тем,имеющихотношениекпредотвращениюмеждународногодвойногоналогообложения, есть две, которые требуют немедленного решения.Во-первых, необходимо установить исчерпывающий набор правил вотношении определения и распределения налогооблагаемого дохода в отношениипредприятий, ведущих коммерческую деятельность более чем в одной стране.Во-вторых,вположениях,предложенныхФинансовымкомитетом,сохраняются расхождения во мнениях между странами-импортерами капитала истранами-экспортерами в отношении налогообложения процентов и дивидендов.Подобные расхождения могли бы быть с легкостью согласованы в ходепереговоров.Структура и уровень системы налогообложения любой страны имеетнепосредственноевоздействиенаспособностьиготовностьвнутреннихпредприятий осуществлять коммерческую деятельность за границей так же, как ина способности страны к привлечению иностранного капитала и предприятий.Былобытрудноустранитьпреграды,которыемогутпрепятствоватьмеждународной торговле и инвестициям, без определения способов, в которыхразличные типы налогов (вместе или по отдельности) могут быть адаптированы ксоциальным и экономическим условиям различных стран.54Преемницей Лиги Наций по различным вопросам стала ОрганизацияОбъединенных Наций, которая в 1980 году издала Модельную конвенцию ООНпопредотвращениюдвойногоналогообложениямеждуразвитымииразвивающимися странами55 (Модельная конвенция ООН).

В ходе восьмой54United Nations publications: Economic and Social Affairs, Manual for the Negotiation of BilateralTax Treaties between Developed and Developing Countries, New York, 2003, Р. 30.55United Nations publications: Sales № E.80.XVI.3.48встречи специальной группы экспертов по международному сотрудничеству вналоговых вопросах была создана рабочая группа для пересмотра и обновленияМодельной конвенции ООН ввиду произошедших существенных изменений вмеждународной экономической и финансовой среде с 1980 года. Рабочая группана встречах в Нью-Йорке в декабре 1998 года и Амстердаме в марте 1999 годаобсуждалакомментариикомментариямиМодельнойпредложенияконвенциичленовООН,группыипостатьямпредставилаипроектпересмотренной Модельной конвенции ООН.

Группа Экспертов принялапереработанную версию Модельной конвенции ООН, подвергнув редакционнымизменениям не материально-правовой природы. Комментарии и предложениячленов группы экспертов по вышеуказанным редакционным изменениям былиисследованы руководящим комитетом в ходе встречи, проводимой в Нью-Йорке вапреле 2000 года, и окончательный текст Модельной конвенции ООН был принятруководящим комитетом. Будучи одобренной членами группы экспертов,окончательная версия Модельной конвенции ООН по предотвращению двойногоналогообложения между развитыми и развивающимися странами была изданаООН в 2001 году.Необходимо отметить, что ООН оказала огромное влияние не только нарешениепроблемыдвойногоналогообложениямеждуразвитымииразвивающими странами, но и на решение проблемных вопросов в конкретныхсекторах экономики.Как и двусторонняя Модельная конвенция 1928 года, которая никогда неимела широкого признания, Модельные конвенции Мексики и Лондона такженикогда не были полностью приняты.

Однако принципы, которые в нихсодержатся, находили свое отражение с определенными изменениями вмногочисленныхдвустороннихсоглашенияхобизбежаниидвойногоналогообложения до тех пор, пока Организация экономического сотрудничества иразвития не создала собственный Финансовый комитет в 1956 году и невозложила на него задачу по разработке двусторонней налоговой конвенции,«котораяэффективнорешилабыпроблемы49двойногоналогообложения,существующие между государствами-членами ОЭСР и которая была быприемлема для всех стран-участников».56 Потребность в новом проектедвусторонней налоговой конвенции по налогу на доход и капитал, которая моглабы облегчить расширение сети двусторонних налоговых соглашений во всегосударства-членымексиканскаяОЭСР,Модельнаявозниклавследствиеконвенцияпотого,чтодвусторонняяпредотвращениюдвойногоналогообложения по налогу на доход и собственность, представленная вотношении некоторых существенных вопросов, имела «значительные различия иопределенные бреши».57На сегодняшний день существует несколько видов международныхдоговоров,которыеявляютсяправовойосновойдляосуществлениямеждународного сотрудничества с целью избежания двойного налогообложения иборьбы с уклонением от уплаты налогов посредством международногосотрудничества налоговых администраций, включающего в себя обмен налоговойинформацией, помощь в сборе налогов и т.д..Соглашения об избежании двойного налогообложения и в отношенииналогов на доходы и капитал (Double Taxation Agreements)Данный вид соглашений основывается на Модельной Конвенции ОЭСР.Потребность в проекте двусторонней налоговой конвенции по налогу на доход икапитал, которая могла бы облегчить расширение сети двусторонних налоговыхсоглашений во все государства-члены ОЭСР, возникла вследствие «растущейэкономической взаимозависимости государств-членов ОЭСР в послевоенныйпериод, а также экономического сотрудничества, установленного междустранами, которое все более и более ясно продемонстрировало важность принятиямер для предотвращения международного двойного налогообложения».5856Organisation for Economic Cooperation and Development, Model Double Taxation Convention onIncome and on Capital, Report of the Committee on Fiscal Affairs (Paris, 1977), Р.8.57Organisation for Economic Cooperation and Development, Model Double Taxation Convention onIncome and on Capital, Report of the Committee on Fiscal Affairs (Paris, 1977), Р.8.58Organization for Economic Cooperation and Development, Model Double Taxation Convention onIncome and on Capital, Report of the Committee on Fiscal Affairs (Paris, 1977), Р.7.50Финансовый комитет использовал в качестве основного справочного тексталондонскую двустороннюю Модельную конвенцию по предотвращению двойногоналогообложения в отношении налогов на доход и капитал, которая былатщательным образом переработана, принимая во внимание методы, воплощенныевдвустороннихсоглашенияхобизбежаниидвойногоналогообложения.Первоначально изданная в 1963 году, Модельная конвенция ОЭСР попредотвращению двойного налогообложения по налогу на доход и капитал былапереработана в 1967 году и была издана в новой форме в 1977 году.

Впоследствиидоработки продолжались и новая Модельная конвенция была издана в 1992 году,и вновь была переработана в 1992, 1994, 1995, 1997, 2000, 2005 и 2010 годах.59МодельнаяконвенцияОЭСРпопредотвращениюдвойногоналогообложения по налогу на доход и капитал покоится по существу на двухпредпосылках:(a) страна-резидентства устраняет двойное налогообложение посредствомметода кредита или метода освобождения;(b) страна-источник значительно ограничивает область своей юрисдикциипо налогу у источника и уменьшает налоговые ставки там, где юрисдикциясохраняется.Данная Модельная конвенция, разработанная в рамках международнойорганизации, определяет и стандартизирует основные понятия, устанавливаетправила для договаривающихся государств на налогообложение определенныхвидов доходов, обмена налоговой информацией, помощи в сборе налогов, а такжеформулируетосновныепринципыиметодыустранениядвойногоналогообложения. Реализация положений Модельной конвенции ОЭСР позволяетдостаточно эффективно использовать методы налогового освобождения иналогового кредита в качестве методов устранения двойного налогообложения.Модельная конвенция ОЭСР имеет исключительно рекомендательныйхарактер, ввиду чего договаривающиеся государства обладают правом на59OECD Committee on Fiscal Affairs, Model Tax Convention on Income and on Capital (Paris, 1992and periodic supplements).51изменение или включение иных положений соглашения.

Однако подавляющеебольшинство стран заключают двусторонние соглашения об избежании двойногоналогообложения, используя в качестве основы Модельную конвенцию ОЭСР попредотвращению двойного налогообложения по налогу на доход и капитал.Подобныеналогообложениясоглашенияпризванырешитьпосредствомурегулированияпроблемуотличийпридвойногодефиницииразличных типов дохода и их географического источника, устанавливая общийметод определения, каким образом конкретные пункты дохода должны бытьклассифицированы и обложены налогом, а также перемещая исключительнуюналоговую юрисдикцию поопределеннымпунктам дохода в одноиздоговаривающихся государств или разделяя налоговые поступления.В настоящее время постоянно разрабатываются и внедряются общиеподходы урегулирования двойного налогообложения, а также Модельныеконвенции, на основе и в рамках которых заключаются соглашения об избежаниидвойного налогообложения.Соглашения об избежании двойного налогообложения являются выгоднымидля большинства государств в связи с тем, что они позволяют международномубизнесу заключать сделки с определенной долей уверенности в получениивыгоды от вовлеченных в них физических и юридических лиц.