диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 7

В свою очередь,специальные соглашения об избежании двойного налогообложения применяютсяисключительно к налоговым отношениям, имеющим место в определенныхсферах, например, авторских прав.Также налоговые соглашения можно подразделять на многосторонние идвусторонние.

Примером многостороннего налогового соглашения можетслужить соглашение между странами Бенилюкса 1964 года «Об оказаниивзаимной помощи в налоговых вопросах».Однако зачастую государства заключают именно двусторонние соглашенияобизбежаниядвойногоналогообложениядлятого,чтобыдостичьдоговоренностей с наиболее важными для себя экономическими партнерами.Заключая налоговые соглашения каждое государство, в первую очередь,защищает собственные интересы в сфере налогообложения.I.III. Решения международных судов.42Кучеров И.И., Цит. работа, С.234.36Дополнительным источником международного права можно считатьрешения международных судов.

Несмотря на то, что решения и иныеправоприменительные акты международных судов не закрепляют правовыенормы и вследствие чего не могут признаваться источниками международногоправа, тем не менее, они должны рассматриваться в качестве одного из наиболееважныхсредствформированияправоприменительнойпрактикивсференалогового права.43Наиболее важными являются решения межгосударственных судов, такихкак Международный Суд ООН, Суд ЕС, Экономический Суд СНГ, которыераспространяют свою юрисдикцию на территории нескольких государств исвоими решениями оказывают влияние на правоприменительную практику.В отдельных случаях межгосударственные суды создают прецеденты,которые становятся источниками права. Так, например, решения ЕвропейскогоСуда являются обязательными и обладают значением прецедента, которомудолжны подчиняться в правоприменительной практике судебные органыгосударств-членов ЕС.44В начале 80-х гг.

XX века Суд ЕС инициировал рассмотрение вопросов осовместимостиивзаимодействиидвустороннихналоговыхдоговоровсДоговором о ЕС. Суд ЕС неоднократно рассматривал вопрос перераспределенияполномочий по налогообложению вследствие заключения международныхналоговых договоров государствами-членами ЕС. В рамках дела “Avoir Fiscal”судом ЕС было установлено, что «права, предоставленные ст. 43 Договора о ЕС,являются безусловными и государство-член не может сделать их зависимыми отсодержания международных договоров, заключенных с другим государствомчленом».45Важным примером судебного решения служит решение суда ЕС по делу“Amurta”, в рамках которого решался вопрос о налогообложении дивидендов.43Кучеров И.И., Цит.

работа, С.95.Толстопятенко Г.П., Цит. работа, С. 42.45Пункт 26 решения суда ЕС от 28 января 1986 г., дело С-270/83 (Commission v. France-AvoirFiscal Case).3744Португальское юридическое лицо (далее «А») участвовало на 14% в уставномкапитале нидерландского юридического лица (далее «В»). Налоговая службаКоролевства Нидерландов считала правомерным отказатькомпании «А» врежиме освобождения от налогообложения при выплате дивидендов у источника,так как полагала, что национальное законодательство Португальской Республикипозволяет принимать такие зарубежные дивиденды в расчет при исчисленииналоговой базы резидентов Португалии (система полного кредита).Суд ЕС постановил, что наличие во внутреннем законодательствеПортугальской Республики подобных положений не позволяет налоговыморганамКоролевстваНидерландовотказыватьвосвобожденииотналогообложения, пока не выявлено, что такие положения установлены тольконациональным законодательством Португальской Республики, а не договором обизбежании двойного налогообложения, который может нейтрализовать такойэффект.

В данном деле можно проследить новый подход к взаимодействию праваЕС с договорами об избежании двойного налогообложения.46Некоторые налоговые соглашения предусматривают положение о том, чтогосударства с целью разрешения налоговых споров могут создавать арбитраж,решения которого являются для спорящих государств обязательными.II.Конституция.Например, конституция Швейцарской Конфедерации определяет условияобложения сборами движение тяжелых грузов, налогами на потреблениегорючего и т.д. Конституция Итальянской Республики гласит, что налоговаясистема «строится на началах прогрессивности». Конституции КоролевстваДании,ЭстонскойРеспубликииЛитовскойРеспубликиустанавливаютпринадлежность парламенту эксклюзивного права регулировать налоговуюсферу.В Российской Федерации ст. 57 Конституции устанавливает следующееправило: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.46Захаров А.С.

Налоговое право Европейского Сообщества и международные налоговыедоговоры//Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 8.38Законы,устанавливающиеновыеналогиилиухудшающиеположениеналогоплательщиков, обратной силы не имеют».III.ВКодифицированные акты налогового законодательства.отдельнуюгруппувходяткодифицированныеактыналоговогозаконодательства.

Так, например, кодифицированное налоговое законодательствонаиболее характерно для Франции, где существует Всеобщий налоговый кодексот 1948 года, который охватывает практически всю сферу налогообложения (CodeGeneral de imports), а также кодифицированная версия налогового кодекса от 1982года (Livre des procedures fiscales). Однако анализ налогового законодательствазарубежных стран привел диссертанта к выводу о том, что процесс кодификациипройден только некоторыми странами. Для большинства государств-членов ЕС нехарактерна кодификация налогового законодательства.

Как правило, данныегосударства имеют общий налоговый закон, который определяет основныепринципы налоговой системы, а также законы, которые регламентируют вопросы,связанные с тем или иным налогом. В силу конституционных положений вбольшинстве стран налоги и сборы устанавливаются законом.IV.Акты налогового законодательства, регулирующие отдельныеналоговые отношения.1)Законы, определяющие состав налогов и сборов, принципы и условияналогообложения (в Великобритании - Закон об управлении налогами от 1970года (Tax Management Act)).

Подобные законы содержат в себе правовые нормыобщегохарактераиобладаютширокойнаправленностьюправовогорегулирования.2)Законодательные акты, определяющие порядок исчисления и уплатытого или иного налога (закон Китайской Народной Республики от 1993 года «Оподоходном налоге с физических лиц).3)Законодательные акты, которые определяют организацию системыналогового администрирования, а также компетенцию налоговых органов (АктАвстралии о налоговом администрировании от 1953 года (The TaxationAdministration Act)).394)Иные законодательные акты, регулирующие налоговые отношения(Закон Финляндии от 1995 года «Об устранении международного двойногоналогообложения»; закон Канады от 2000 года «О Налоговом суде»).Также выделяют законодательные акты, которые не регулируют налоговыеотношения, но содержат отдельные нормы, относящиеся к налоговому праву, тоесть законы о финансах или бюджете.V.Судебная практика.Следующим источником налогового права является судебная практика.

Вгосударствах с англосаксонской системой права судебный прецедент являетсятаким же источником налогового права, как и законодательные акты, однако,государства, принадлежащие к романо-германской правовой семье, принимают вкачестве источника права по вопросам налогообложения только решения высшихсудебных органов.47VI.Решения исполнительной власти.Кроме того, регулирование налоговой сферы осуществляют решения иправила, которые издаются исполнительной властью, нормативно-правовые актыминистерств и ведомств, а также судебные решения.VII. Международный обычай.Также установление международно-правовых норм возможно в формемеждународного обычая, который основывается на соглашении субъектовмеждународного права. Так, например, многие государства придерживаютсяправила, что налоговое соглашение не может ужесточать налоговые обязательствапо сравнению с внутренним законодательством, однако, может устанавливатьболее льготный режим.Подводя итоги можно говорить о том, что процесс глобализации,международная налоговая конкуренция, а также возрастающее распространениедеятельности налогоплательщиков за пределы своих государств привели кпоявлению международного двойного налогообложения и увеличению случаевуклонения от налогообложения на международном уровне.