диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 6
Описание файла
Файл "диссертация" внутри архива находится в папке "Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов". PDF-файл из архива "Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве МГИМО. Не смотря на прямую связь этого архива с МГИМО, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст 6 страницы из PDF
Первый возвышает источники международного права над32J.Christensen and R. Murphy. The Social Irresponsibility of Corporate Tax Avoidance. Society forInternational Development, 47 (3), 2004, Р. 40.33Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией игосударствами-членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. - М.: Волтерс Клувер, 2007.С. 10.30внутренним законодательством, второй – отдает главенствующие позициинациональному законодательству.Дуалистическая концепция описывает международное и внутреннее право вкачествеотдельных,самостоятельныхравноправныхправовыхсистем,находящихся в постоянном взаимодействии друг с другом.Российская Федерация и значительная часть государств-членов ЕС следуютмонистической концепции и для национальных правовых систем закрепляютглавенствующее положение международных источников права, в частности,установлениеприоритетамеждународныхположенийсоглашенийнадратифицированныхнормамивнутреннегоидействующихзаконодательстваконкретного государства.Так, например, ч.
4, ст. 15 Конституции Российской Федерациипровозглашает, что «общепризнанные принципы и нормы международного праваи международные договоры Российской Федерации являются составной частьюее правовой системы. Если международным договором Российской Федерацииустановлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяютсяправила международного договора».34Соотношение же национального и международного права определяется ст. 7Налогового кодекса Российской Федерации, которая возвышает положениямеждународного договора над внутренним налоговым законодательством.35Однако государства англо-саксонской правовой системы, как правило,придерживаются дуалистической концепции и не устанавливают приоритетмеждународных договоров над внутренним законодательством.
Например, вВеликобритании нормы международных договоров имеют статус равнозначныйнормам внутреннего законодательства.Вподобнойситуациинаибольшеезначениеприобретаетпроцессинкорпорации норм международного права во внутреннюю правовую систему34Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года по состоянию на 2011 год. – М.: Эксмо – 2011.
С. 13.35Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Ст. 7.31государства. Современные российские ученые выделяют три следующих подходак данному процессу:1)международный договор становится частью национальной правовойсистемы государства с момента его заключения (Бельгия, Нидерланды);2)происходит одобрение международного договора компетентныморганом власти – ратификация (Российская Федерация, ФРГ, Италия);3)принимаетсяотдельныйзаконодательныйакт,включающийположения международного договора (Великобритания, Дания).Таким образом, статус международных договоров, в частности, соглашенийоб избежании двойного налогообложения, является различным.
Однако присоблюдении условий процедуры инкорпорации, нормы соглашений применяютсянаряду с национальным законодательством.Иными словами, иерархия источников налогового права в соотношении систочниками международного права выглядит следующим образом:I.Международные источники.I.I. Международные акты, регламентирующие общие принципы налоговогоправа и налогообложения.Диссертант полагает, что к источникам международного права также можноотнести акты международных организаций.
Необходимо отметить, что актымеждународных организаций имеют различную юридическую силу или зачастуюносят исключительно рекомендательный характер, но, несмотря на этомеждународные организации могут выносить решения и акты, обязательные дляисполнения по определенному кругу вопросов в пределах делегированных имполномочий.36Примером могут служить резолюции Генеральной Ассамблеи ООН,имеющие общеобязательный характер в силу авторитета принимающего ихоргана, несмотря на то, что отсутствует норма, которая бы содержала прямоеуказание на юридическую силу подобных резолюций.36Кучеров И.И., Цит.
работа, С.91.32Огромное значение в международных налоговых отношениях имеютДирективы Европейского Союза, которые носят обязательное значение длягосударств-членов ЕС, однако, последние имеют право выбирать форму и методисполнения содержащихся в них правовых предписаний.37В качестве примера могут служить следующие Директивы ЕС: Директива Совета 90/434/ЕЕС от 23 июля 1990 года «Об общей системеналогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов иобмену акциями в отношении компаний разных государств-членов»,38 цельюкоторой является устранение налоговых препятствий для трансграничныхопераций компаний государств-членов. Директива Совета 90/435/ЕЕС от 23 июля 1990 года «Об общей системеналогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разныхгосударств-членов»,39 которая отменяет на территории ЕС налог у источника нараспределяемые дивиденды от дочерней компании в пользу материнской,вследствие чего имеет место устранение двойного налогообложения. ДирективаСоветаЕС2003/48/ЕСот3июня2003года«Оналогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплатыпроцентов».40 Директива Совета ЕС 2003/49/ЕС от 3 июня 2003 года «Об общейсистеме налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществленамежду зависимыми компаниями разных государств-членов».4137Толстопятенко Г.П., Цит.
Работа, С. 36.Council Directive 90/434/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable tomergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of differentMember States//Official Jornal of the European Union. 1990. L 225. P.1-5.39Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in thecase of parent companies and subsidiaries of different Member States//Official Jornal of the EuropeanUnion. 1990. L 225. P.6-9.40Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interestpayments //Official Jornal of the European Union.
2003. L 157. P.38-48.41Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interestand royalty payments made between associated companies of different Member States//Official Jornalof the European Union. 2003.
L 157. P.49-54.3338Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономическогосообщества также являются неотъемлемой частью международных правовыхактов и обладают обязательным характером для государств-участников.Помнениюмеждународногодиссертанта,праванесмотрянаустанавливаютсято,чтоосновныепосредствомнормызаключениямеждународных соглашений, акты международных организаций также имеютогромное регулирующее значение.I.II. Международные налоговые соглашения.По мнению диссертанта, основу правового регулирования международныхналоговых отношений составляют международные налоговые соглашения.С целью определения роли, которую играют международныедоговоры(соглашения, конвенции и т.д.), правовой природы и сущности, современныеавторы предлагают разделить их на несколько групп и классифицировать поразличным основаниям:1.Соглашенияотношенииналоговобнаизбежаниидоходыидвойногоимущество.налогообложенияПодобныевсоглашениязаключаются с целью создания правовых механизмов избежания двойногоналогообложения, а также борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Анализсоглашений об избежании двойного налогообложения позволяет диссертантусделать вывод о том, что в качестве образца подобных соглашений выступаетмодельная конвенция ОЭСР, которой придерживается и Российская Федерация.СоглашениемеждуПравительствомРоссийскойФедерациииПравительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения вотношении налогов на доходы и имущество».2.Специальные (ограниченные) соглашения об избежании двойногоналогообложения в определенных сферах. Данный вид налоговых соглашенийзаключается для избежания двойного налогообложения в определенных сферах.Соглашения о налогообложении доходов от перевозок морскимтранспортом (соглашение между Китаем и Швецией от 1975 года).343.Соглашения, содержащие отдельные налоговые нормы.
Подобныесоглашения призваны регулировать различные сферы, вопросы дипломатическихотношений, безопасности, торговые соглашения, таможенные соглашения имногое другое, однако, содержат в себе нормы, являющиеся элементом налоговоправового регулирования.Таможенные соглашения (соглашение о сотрудничестве и взаимнойадминистративной помощи в таможенных делах между Российской Федерацией иИталией от 1998 года).4.Соглашения о принципах взимания косвенных налогов вовзаимной торговле. Заключаются между государствами с целью избежаниядвойного налогообложения, которое может возникнуть при взимании косвенныхналогов (НДС, акцизов).СоглашениемеждуправительствомРоссийскойФедерациииПравительством Республики Молдова от 29.05.2001 о принципах взиманиякосвенных налогов во взаимной торговле.5.Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросамсоблюдения налогового законодательства.
Данная категория соглашенийобеспечивает взаимодействие между налоговыми администрациями государств повыявлению и пресечению налоговых правонарушений.СоглашениемеждуправительствомРоссийскойФедерациииПравительством Республики Узбекистан от 11.11.1993 о сотрудничестве ивзаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.6.Соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в областиборьбы с нарушениями налогового законодательства. В рамках указанныхсоглашений определяется порядок взаимодействия правоохранительных органовпо выявлению и пресечению налоговых правонарушений.СоглашениемеждуправительствомРоссийскойФедерациииПравительством Королевства Швеция от 02.12.1997 о взаимной помощи в областиборьбы с нарушениями налогового законодательства.357.Иныесоглашения.Регулируютотдельныеаспектывсференалогообложения или взаимодействия налоговых органов.СоглашениеРеспубликиБеларусь,РеспубликиКазахстан,междуГосударственнымНалоговымКомитетомГосударственнойналоговымкомитетомМинистерствафинансовналоговойинспекциейприМинистерстве финансов Кыргызской Республики и Государственной налоговойслужбой Российской Федерации (ныне – ФНС России) об унификацииметодологии налогообложения от 25.05.1998.Ряд авторитетных ученых следующим образом классифицирует соглашенияоб избежания двойного налогообложения:1.общие соглашения об избежании двойного налогообложения;2.специальные соглашения об избежании двойного налогообложения.42Предметом общих соглашений об избежании двойного налогообложенияявляются отношения, которые возникают в связи с двойным налогообложением.Данный вид налоговых соглашений распространяется на любые налоговыеотношения независимо от сферы действия налогоплательщика.