диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 8

Для устранения47Баев С.А., Цит. работа, С. 5.40двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов, по мнениюдиссертанта, необходимо выработать согласованные правила избежания двойногоналогообложения,атакжеопределитьсогласованныесиностраннымигосударствами способы предотвращения уклонения от уплаты налогов, которыемогут содержаться в международных соглашениях и нормах национальногозаконодательства.411.2.Международные договоры в сфере взаимодействия налоговых органовкак правовой инструмент устранения двойного налогообложения ипротиводействия уклонению от уплаты налоговРасширение взаимосвязей между государствами, сближение основныхпринципов налогообложения и методов формирования налоговой политикипроисходило непрерывно, начиная с XIX века.Во второй половине XIX века государства инициировали процесссотрудничестваповопросампредотвращениямеждународногодвойногоналогообложения, поскольку для данного периода были характерны такиефакторы, как глобализация мировых рынков и транснациональная деятельностькомпаний.

В этот период ведущие страны мира стали внедрять собственныеварианты национальных экономик на подконтрольные им территории, началосьстремительноеразвитиеэкономическихсвязеймеждуметрополиями.Врезультате экономической экспансии национальных компаний и появления уграждан возможности получать доходы от иностранных источников, а такжевладеть имуществом за рубежом, правительства государств стали проявлятьинтерес к налогообложению зарубежных доходов и имущества своих граждан икомпаний, что неизбежно привело к возникновению международного двойногоналогообложения.48Таким образом, одной из основных целей международного сотрудничествав налоговой сфере стало создание правовых способов избежания двойногоналогообложения. Опыт показал, что односторонние меры, принимаемыегосударством, не в состоянии полностью устранить двойное налогообложениеили облегчить его последствия в связи с разнообразием систем налогообложения,что происходит из-за различий в юридической и налоговой истории государств,налоговой политике, потребности дополнительного дохода, и т.д.

Все этиразличия отражаются в подходе, который страна применяет к поощрению48Кетнерс К., Лукашина О., Цит. работа, С. 79.42иностранных инвестиций, характеристике и исчислении налогооблагаемогодохода, а также в различных методах, используемых для того, чтобы ассигноватьданный доход. В результате растущей сложности систем налогообложения иразнообразия налогов становится все более и более трудным обеспечитьполностью эффективное устранение международного двойного налогообложенияодносторонним подходом к решению вышеописанной проблемы.1843 год ознаменовался заключением первого международного налоговогосоглашения между Францией и Бельгией. Важно отметить, что Красный Крестсталапервоймеждународнойорганизацией,цельюкоторойявлялосьмежгосударственное сотрудничество.

Однако указанная организация быласоздана в 1864 году, т.е. многим после начала международного сотрудничества вфинансовых вопросах. За период с 1899 по 1919 годы были подписаны 24налоговые конвенции.В начале XX века Первая мировая война расколола экономическую системуна два лагеря, экономические контакты между которыми были минимальными. Входе Второймировойвойнынаблюдаласьтенденцияповременномуэкономическому сближению стран, которая прекратилась с окончанием войны.Международные усилия по разрешению проблем международного двойногоналогообложения были инициированы в 1919 году Лигой Наций и затем былипродолжены Организацией по экономическому сотрудничеству и развитию(ОЭСР), а также различными региональными Форумами.

Финансовый комитетЛиги Наций обозначил следующую причину, по которой является необходимойразработканалоговыхконвенций:«Существованиемодельныхпроектовсоглашений продемонстрировало существенную пользу... помогающую решитьмногие технические трудности. Данная процедура имеет несколько достоинств, содной стороны, типовая модель составляет основу двусторонних соглашений обизбежании двойного налогообложения, что автоматически создает однородностьпрактики применения и законодательной базы, в то время как с другой стороны,43любое заключенное двустороннее соглашение может быть изменено с цельюадаптации к условиям, имеющим место в разных странах или парах стран».49В октябре 1928 года общее собрание правительственных экспертов вобласти двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов, созванноесоветомЛигиНаций,принялоКонвенциюобустранениидвойногоналогообложения в сфере прямых налогов, а также три другие двусторонниеМодельныеконвенции,рассматривающиевопросынаследования,административной помощи по налоговым вопросам и правовой помощи привзимании налогов.

Работа общего собрания была основана на проектахМодельных конвенций, подготовленных группой государственных служащих(налоговых инспекторов) высокого уровня. В 1922 году в состав рабочей группывходили специалисты из семи европейских стран, затем в 1925 году рабочаягруппа была расширена и уже включала в себя специалистов из еще двухевропейских стран, а также Японии, Аргентины и Венесуэлы. В 1927 годуспециалисты из Соединенных Штатов Америки также вошли в составвышеуказанной рабочей группы.

Рабочая группа подготовила текст конвенции,которая касалась прямых налогов, но общее собрание сочло необходимымподготовку двух новых дополнительных проектов Модельных конвенций по томуже вопросу в связи с тем, что первый проект предназначался, в первую очередь,для договаривающихся государств, чьи налоговые системысостояли избезличных налогов на доход с внутренних источников и подоходного налога совсех источников как иностранных, так и внутренних.

Однако данный проектМодельной конвенции был не столь легко применим ко многим системамналогообложения, основанным на прогрессивном подоходном налоге, которыйприменялся и к доходу, полученному нерезидентами из внутренних источников, атакже к доходу, полученному резидентами из всех источников.Хотя двусторонние Модельные налоговые конвенции 1928 года в теориипредоставили значительное право обложения налогом странам-источникам, на49League of Nations, Report of the Fiscal Committee to the Council on the work of the fifth session ofthe Committee (C.252.M.124.1935.II.A), p.4, paragraph II.B.4.44практике это право было ограничено практическим характером международныхпотоков частного капитала в эру, предшествующую Великой Депрессии.В ходе сессий финансового комитета Лиги Наций, проходивших в конце1920-хиначала1930-хгодов,значительноевниманиебылоуделеноформулированию правил по распределению дохода от торгово-промышленнойдеятельности, полученного от осуществления операций в нескольких странах (вданномслучаенеделалосьникакихразличиймеждуфизическимииюридическими лицами).50В июне 1939 года на сессии Финансового комитета Лиги Наций быловынесено предложение о том, что три Модельные конвенции 1928 года,охватывающие прямые налоги, должны быть пересмотрены в свете техническихусовершенствований, воплощенных в различных двусторонних налоговыхсоглашениях, заключенных в течение 1930-х годов, принимая во внимание новыетенденции и проблемы, которые возникли в сферах международной торговли иинвестиций,атакжепредставленияирекомендации,предложенныенепосредственно Финансовым комитетом в ходе различных сессий.Работа по пересмотру Модельных конвенций была начата подкомитетом,заседание которого проходило в Гааге в апреле 1940 года, и было продолжено надвухрегиональныхналоговыхконференциях,проходившихподпокровительством Лиги Наций в Мехико в июне 1940 года и июле 1943 года.

Нарегиональных конференциях присутствовали представители Аргентины, Боливии,Канады, Чили, Колумбии, Эквадора, Мексики, Перу, США, Уругвая и Венесуэлы.Взаключениеобсужденийвтораярегиональнаяконференцияприняладвустороннюю Модельную конвенцию об устранении двойного налогообложениядохода и протокол к ней, двустороннюю Модельную конвенцию об устранениидвойного налогообложения на наследство и протокол к ней, а также50The Fiscal Committee had been set up in 1929 pursuant to a recommendation of the General Meetingof Government Experts on Double Taxation and Tax Evasion.45двустороннюю Модельную конвенцию об оказании взаимной административнойпомощи по обложению и сбору прямых налогов и протокол к ней.ДвусторонняяМодельнаяконвенцияобустранениидвойногоналогообложения дохода, которая была призвана заменить три Модельныеконвенции 1928 года в отношении прямых налогов, а также объединитьположения конвенции о распределении дохода от торгово-промышленнойдеятельности, защищала налогообложение дохода, полученного нерезидентамиисключительно у источника.

Хотя на мексиканской конференции Канадауровняла свою позицию с латиноамериканскими странами, тем не менее,двусторонняя мексиканская Модельная конвенция об устранении двойногоналогообложения на доход рассматривалась в качестве «первой попыткиразвивающихся стран создать Модельное соглашение, которое отражало бы ихчастные проблемы»51. Однако положения мексиканской Модельной конвенциибыли схожи с теми, которые были приняты ранее представителями странимпортеров капитала на общем собрании правительственных экспертов в сфередвойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов в 1928 году. На этомсобрании широко отличающиеся взгляды были выражены представителямистран-экспортеров капитала и стран-импортеров капитала относительно того,должна ли страна-источник или страна-резидентства быть уполномоченнойоблагать налогом дивиденды и проценты.В марте 1946 года Финансовый комитет Лиги Наций провел в Лондонедесятую сессию, на которой были рассмотрены двусторонние мексиканскиеМодельные налоговые конвенции.

Финансовый комитет пришел к мнению, чтоданные Модельные конвенции представляют «определенное усовершенствованиеМодельных конвенций 1928 года». Общая структура Модельных конвенций,разработанных в ходе десятой сессии, была подобна мексиканским Модельнымконвенциям, однако, были внесены определенные изменения в формулировки иотменены некоторые статьи в связи с тем, что они дублировали положения, уже51Manila Conference on the Law of the World, The Emerging International Tax Code: Report of theCommittee on Taxation of the World Association of Lawyers (August 1977), Р.4.46содержащиеся в других статьях.

Финансовый комитет обратил внимание на то,что фактически единственные статьи, в которых имеется существенноерасхождение между взглядами, озвученными на мексиканском собрании 1943года, и Лондонским собранием наблюдается в отношении «налогообложенияпроцентов, дивидендов, лицензионных платежей, рент и пенсий». Финансовыйкомитет заметил, что положения Модельных конвенций 1943 года могли быпоказаться наиболее привлекательными для некоторых государств, например,Латинской Америки, нежели те положения, которые были определены в ходедесятой сессии, и что «работа, проделанная в Мехико и Лондоне, могла быть спользой пересмотрена и развита уравновешенной группой налоговых инспекторови экспертов, представляющих страны, импортирующие капитал, и страны,экспортирующие капитал, а также экономически более развитые и менееразвитые страны».52Финансовый комитет Лиги Наций, проводивший десятую сессию в Лондонес 20 по 26 марта 1946 года, выразил следующие рекомендации: «финансоваякомиссия могла бы проводить исследования и давать рекомендации Совету повопросам, связанным с:(a) проблемами международного налогообложения;(b) обменом налоговой информацией среди государств;(c) финансовым методам по профилактике кризиса или инфляции».53Специалисты по вопросам налогообложения, которые работали подпокровительством Лиги Наций с 1923 года, рассмотрели вышеуказанныепроблемы в их главных аспектах.