диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 11

В период с 2007 по 2010 год странами СевернойЕвропы было заключено 27 соглашений с такими юрисдикциями как: остров Мэн,57остров Джерси, остров Гернси, Каймановы острова, Бермуды, БританскиеВиргинские, Гибралтар, остров Ангилья, Тёркс и Кайкос, Самоа, острова Кука,Сан Мариино, Андорра, Багамские о-ва, Сент-Винсент и Гренадины, Сент - Китси Невис, Сент – Люсия, Гренада, Доминика, Антигуа и Барбуды, Монако, Белиз,Маршалловы острова, Вануату, Либерия.Однако диссертант полагает, что существенно важным моментом в данномвопросе является именно готовность оффшоров, а также способность всоответствиисвнутреннимзаконодательствомпредоставлятьподобнуюинформацию.Одним из примеров эффективного использования соглашений об обменеинформацией служит соглашение, заключенное Швецией и островом Мэн, врамках которого на остров Мэн был направлен запрос о предоставлениибанковской информации.

В ответ на запрос были представлены учредительныедокументы, отражающие реального владельца компании, а также выписки побанковским счетам. После осуществления анализа представленных документовбыла определена сумма налога в размере 1,7 миллионов евро, а также штрафноеповышение налогов в сумме 600 000 евро.Директива Совета 2011/16/ЕС от 15.02.2011 об административномсотрудничестве в области налогообложения (Council Directive 2011/16/EC ofFebruary 15th 2011 (Mutual Assistance Directive))Помощь между налоговыми органами иностранных государств являетсянеобходимой в связи с тем, что она определяет их налоговую юрисдикцию вэкстратерриториальномнаправлении(общемировойдоходрезидентовиисточники внутренних доходов нерезидентов), тогда как полномочия государствдля проведения расследования и сбора налогов прекращаются у их границ.Устранение данного пробела между экстратерриториальной юрисдикцией итерриториальнымирамкамигосударствапомогаетгосударствам вчастивзыскания налогов, а также корректного налогообложения, в частности,посредством обмена налоговой информацией (по запросу, в автоматическом испонтанном режиме).58В феврале 2009 года Европейская комиссия представила новую редакциюДирективы о взаимной помощи.

Новая редакция Директивы была призванаувеличить объем обмена информацией между государствами-членамиисократить сроки предоставления информации, в это же время внедрить новыеформы международного сотрудничества по налоговым вопросам.Совет по экономическим и финансовым вопросам ЕС (ECOFIN) взял насебя обязательство найти решения, которые будут полностью соответствоватьстандарту 26 статьи Модельной конвенции ОЭСР.

В результате 15.02.2011 былапринятаДирективаобадминистративномсотрудничествевобластиналогообложения (взамен Директивы Совета 77/799/ЕЕС от 19.12.1977).Новая Директива предусматривает несколько важных доработок в частиосновных условий обмена налоговой информацией (секция 4.2), обменаинформацией по запросу (секция 4.3.) и автоматического обмена информацией(секция 4.4).Основные доработки новой Директивы касаются масштаба ее применения,обязанностей государств-членов предоставлять информацию и возможностейиспользованияполученнойинформации.Во-первых,даннаяДирективапредназначена для более широкого масштаба применения, так как она охватываетинформацию в отношении более широкого спектра налогов, за исключением тех,которые охвачены другими частями законодательства ЕС (НДС, таможенныепошлины, акцизные пошлины) и сложных отчислений по социальномустрахованию, а также обязанностей договорного характера.

Суд ЕвропейскогоСоюза (ECJ) уже ранее отмечал, что старый перечень налогов и обязанностей,относившихся к предыдущей редакции статьи «Обмен информацией», не являлсяисчерпывающим.ВотношенииналогоплательщиковданнаяДирективапредусматривает большой круг определений лица, включая физических июридических лиц, группы лиц без правосубъектности, которые могут совершатьюридические действия и любые другие юридические распоряжения каким-либотипом и формой с или без правосубъектности, владеть или хранить активы, ибыть субъектом любого из налогов, охваченных Директивой.59Во-вторых, государства-члены должны предоставлять информацию вопределенные сроки, и основания для отказа в предоставлении информациисокращены. Фактически, запрашиваемое государство должно предоставитьинформацию, которая уже имеется в его распоряжении в течение двух месяцев смомента запроса, а когда запрашиваемая информация может быть полученатолько путем административного расследования – в течение 6 месяцев.

В случаеспонтанного обмена информацией государства-члены должны предоставлятьинформацию не позднее, чем через один месяц с того момента, как информациястала доступна. В добавление к этому, для ускорения обмена налоговойинформацией необходимо, в случаях, когда это возможно, обмениватьсяинформацией в электронной формеи на основе стандартных форм, которыедолжны были быть разработаны на стадии внедрения Директивы.

Более важныммоментом является то, что запрашиваемое государство не должно отказывать впредоставлении информации только потому, что она содержится в банках илидругих финансовых институтах, что по-существу означает, что лица, избегающиеуплаты налогов не смогут больше скрываться за законами о банковской тайне.Также в предоставлении информации не может быть отказано по причине того,что запрашиваемое государство не нуждается в данной информации длясобственных налоговых целей.В-третьих, новая Директива позволяет более широко использоватьполученную информацию, например, в связи с судебным или административнымпроизводством, что влечет начисление штрафов в результате нарушенияналоговогозаконодательства.Сразрешениягосударства-члена,предоставляющего информацию, государство-член, получающее информацию,может также использовать полученные сведения для других целей. Наконец, присоблюдениинекоторыхусловийДирективатакжепозволяетпередачуинформации, полученной от третьей страны, другому государству-члену, а такжеинформацию, полученную от государства-члена, третьей стране.Директива вводит некоторое количество важных изменений, которые, помнению диссертанта, увеличат взаимную помощь между государствами-членами60и одновременно с этим сократят административное бремя и волокиту.

Вдействительности, фактический поток информации между государствамичленами, вероятно, возрастет, потому что Директива охватывает большееколичество налогов и лиц, не делает исключений для банковской тайны и влияниявнутренних условий, а также повысится эффективность обмена информацией(временные сроки, стандартные формы), одновременно с этим открываетсябольше возможностей для использования полученной информации.

В дополнениек вышесказанному необходимо отметить, что Директива может не ограничиватьсястандартом ОЭСР, это обстоятельство вводит широкие возможности для обменаинформацией по запросу и автоматического обмена для некоторых категорийдохода.Совместная Конвенция Совета Европы и ОЭСР об оказании взаимногоадминистративного содействия по налоговым вопросам (Council of Europeand OECD convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matter)Какужеотмечалосьранее,двусторонниеналоговыесоглашения(конвенции) являются лучшим средством для осуществления сотрудничества пообеспечению эффективного обмена информацией и взысканию налогов с цельюборьбы с уклонением от уплаты налогов и предотвращением двойногоналогообложения.Однаконалоговыхсуществуютадминистрацийслучаи,когдамеждународноецелесообразнеебылобысотрудничествоосуществлятьнамногосторонней основе, например, при проверке транснациональных компаний.Последним и наиболее емким многосторонним договором стала СовместнаяКонвенция Совета Европы и ОЭСР об оказании взаимного административногосодействия по налоговым вопросам от 25.01.1988.В 2010 году ОЭСР и Совет Европы заявили о необходимости подписанияПротокола, вносящего изменения в Совместную конвенцию Совета Европы иОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым вопросам, с цельюприведения в соответствие ее положений международным стандартам по обмену61информацией, разрешающим обмениваться банковской информацией.63В ходеежегодной встречи компетентных представителей участников ОЭСР 27 мая 2010года в г.