диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 14

Следовательно,компетентный орган запрашиваемого государства должен сослаться на правовуюбазу запроса о предоставлении помощи в сборе налогов для определенияприоритетного правила, которое необходимо применить.Комментарий к статье 27 пункта 5 Модельной конвенции ОЭСР поясняет,что приоритетными правилами запрашиваемого государства являются те, которыехарактерны для неуплаченных налогов.82 Однако налоговые инспекторы вбольшинстве стран наделены некоторыми привилегиями вследствие того факта,что требования об уплате налогов не являются требованиями, возникающими издобровольных соглашений и не могут быть обеспечены залогом, в то время какчастное требование может. Подобная привилегия является возможностью дляпринудительного исполнения требований об уплате налогов без использованияисполнительных документов.

Например, налоговые инспекторы в некоторыхстранах могут обращать взыскание на заработную8182плату без полученияOECD Model Convention, 2010, Article 27, paragraph 5.Commentary on the OECD Model Convention, 2010, Article 27, paragraph 5.73исполнительныхдокументов.Приоритетныеправиланезапрещаюткомпетентным органам, занимающимся сбором налогов в запрашиваемомгосударстве, применять данные полномочия.Правовая обязанность по предоставлению помощи в сборе налогованнулируется в ограниченном ряде случаев.

Данные исключения также содержитстатья 27 Модельной конвенции ОЭСР:1.В случае несоблюдения принципа взаимности.Согласно статье 27 пункту 8а Модельной конвенции ОЭСР принципвзаимности в отношении предоставления помощи в сборе налогов означает, чтозапрашиваемое государство при предоставлении помощи государству-заявителюне обязано предпринимать меры для принудительного сбора налогов, которые немогло бы предпринять государство-заявитель в соответствии со своимвнутренним законодательством при схожих обстоятельствах.83 Таким образом,если наложение ареста на имущество в рамках удовлетворения требования обуплате налогов не предусмотрено законодательством государства-заявителя, тозапрашиваемое государство не обязано накладывать арест на имущество припредоставлениипомощивсбореналогов.Какполагаетдиссертант,основополагающая идея принципа взаимности в данном случае состоит в том, чтоодно договаривающееся государство не должно получать преимуществизсистемы сбора налогов другого договаривающегося государства, в случае еслисистема сбора налогов этого договаривающегося государства шире.Диссертант полагает, что при практическом применении данного правиладлязапрашиваемогогосударстваявляетсязатруднительнымопределениеспособно ли будет государство-заявитель предоставить помощь в сборе налоговпри схожих обстоятельствах.

Таким образом, диссертант считает, что длярешения указанной проблемы может являться целесообразным включениезаявления о соблюдении принципа взаимности в том случае, если государствосогласно своему внутреннему законодательству, будет способно предоставитьпомощь в сборе налогов при схожих обстоятельствах. По мнению диссертанта,83OECD Model Convention, 2010, Article, 27, paragraph 8а.74включение данного заявления в последующем поможет избежать дополнительныхтрудностей,которыемоглибывозникнутьукомпетентныхоргановзапрашиваемого государства, и потребовали бы разъяснений, что явилось быпричиной задержки исполнения требования о предоставлении помощи в сбореналогов.Однако признанным является факт того, что слишком строгое следованиепринципу взаимности может помешать эффектному предоставлению помощи всборе налогов.2.Еслипроводимыемероприятияпротиворечатгосударственнойполитике (ordre public).Запрашиваемое государство не обязано предоставлять помощь в сбореналогов, если данное действие противоречит государственной политике.8485Данное заключение следует из статьи 27 пункта 8b Модельной конвенции ОЭСР истатьи 21 пункта 2d Совета Европы/Конвенции ОЭСР.

Статья 21 пункт 2е СоветаЕвропы/Конвенции ОЭСР также предоставляет возможность запрашиваемомугосударству отказать в предоставлении помощи в сборе налогов «в случае если ив той мере насколько признается, что налогообложение в запрашиваемомгосударстве не соответствует основным принципам налогообложения».86Однако это ограничение должно применяться только в крайних случаях.Например,когданалоговаяпроверкавзапрашивающемгосударствемотивирована политическим, национальным или религиозным преследованием.Существуют дополнительные примеры обстоятельств, когда обмен налоговойинформацией или помощь в сборе налогов могут противоречить государственнойполитике,такиекакнарушениеосновныхценностейвнутреннегозаконодательства или основных прав человека. Также, если обмен информациейпротиворечит фундаментальным принципам правосудия, он будет противоречитьгосударственной политике.84OECD Model Convention, 2010, Article 27, paragraph 8b.Council of Europe/OECD Convention, 2010, Article 21, paragraph 2d.86Council of Europe/OECD Convention, 2010, Article 21, paragraph 2e.75853.Если договаривающее государство-заявитель не предприняло всехнеобходимых мероприятий для взыскания налога, которые доступны всоответствии с его законодательством и/или административной практикой.87Например, если «государство-заявитель не использовало все имеющиеся вего распоряжении средства на его территории, кроме случаев, когда прибегнуть ктаким средствам не позволяют значительные затруднения».884.В случае наличия расхождений с административной практикой.Договаривающиеся государства не обязаны выходить за пределы ихсобственного внутреннего законодательства и административных практик привыполнении своих обязательств по предоставлению помощи в сборе налогов.

Присоставлении данного определяющего фактора является важным внутреннеезаконодательство обоих государств. Отсюда запрашиваемое государство не имеетобязательств по принятию административных мер или следованию процедуры,которая идет вразрез с внутренним законодательством запрашивающегогосударства. На практике не всегда можно легко определить положениявнутреннего законодательства другой стороны.Поэтойпричинеглавнымфакторомбудетявлятьсявнутреннеезаконодательство запрашиваемого государства. Однако государство не должнозапрашивать предоставление помощи, которая идет вразрез с его собственнымзаконодательством и административной практикой. На первый взгляд, являетсяспорным, будет ли трудно запрашиваемому государству определить, идет лизапрос вразрез с внутренним законодательством другого государства; однако,налогоплательщик может предоставить информацию напрямую или косвенноналоговым органам, например, посредством принятия административной илиюридической меры против сотрудничества между государствами.Запрашиваемое государство должно принять все административные меры иприменить все инструменты, включая те, которые используются при особых87OECD Model Convention, 2010, Article 27, paragraph 8c.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительства КоролевстваНидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996, статья 28.7688обстоятельствах,бездополнительногообращениязапроса.Вкгосударствуэтомсцельюотношениинаправленияразличиямеждуадминистративными системами государств являются важными при оценкесобранной информации.

Запрашиваемое государство имеет право определятьинструменты или процедуры, которые будут использоваться при сборесоответствующей информации и исполнения требования об уплате налогов. Так,например, если у запрашивающего государства отсутствуют внутренниеполномочия для принятия обеспечительных мер, запрашиваемое государствоможет отклонить запрос. Также возможно, что запрашиваемая информация уженаходится у компетентных органов. В этом случае, если передача информации неограничивается каким-либо иным правилом, компетентные органы могутпредоставить информацию даже в автоматическом режиме. Тем не менее, данноеправило не должно пониматься так, что компетентные органы не обязаныпредоставлять информацию, которой они не располагают в настоящий момент.5.былЕсли расходы для договаривающегося государства, в адрес которогонаправлензапроснепропорциональныовыгоде,предоставлениикоторуюпомощивпредположительносбореналогов,извлечетдругоедоговаривающееся государство.89В тех редких случаях, когда применяются вышеизложенные исключения,запрашиваемое государство не обязано предоставлять помощь в сборе налогов.Однако если запрашиваемое государство имеет основания для отказа впредоставлении помощи в сборе налогов, но, несмотря на это обстоятельство,предоставляетнеобходимуюпомощь,тоданноедействиенебудетрассматриваться как нарушение статьи 27 соглашения (конвенции) об избежаниидвойного налогообложения.Если запрашиваемое государство не отказывается предоставить помощь всборе налогов при обстоятельствах, когда отказывается предоставить налоговуюинформацию, сотрудничество будет продолжено в рамках обычной процедуры.Обмен налоговой информацией является возможным в течение периода89OECD Model Convention, 2010, Article 27, paragraph 8d.77предоставления помощи в сборе налогов даже при отсутствии статьи,регулирующей обмен информацией между государствами.

Когда государствоотказывается предоставлять информацию, но оказывает помощь в сборе налогов,возникает одна из следующих ситуаций. Конечно, существует теоретическаявозможность отклонить запрос о предоставлении налоговой информации втечение периода предоставления помощи в сборе налогов. В этом случаезапрашиваемое государство только собирает и передает налоги (доходы)запрашивающему государству.В течение периода предоставления помощи в сборе налогов, еслизапрашиваемое государство решает отказаться от предоставления налоговойинформации, оказание помощи в сборе налогов должно продолжаться.