диссертация (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 13

В 1979 году в данную Директиву былвключен НДС Директивой Совета 79/1071/ЕЕС. В 1992 году Директивой Совета92/108/ЕЕС были добавлены некоторые акцизные пошлины. В 2001 годуДирективой Совета 2001/44/ЕЕС были включены прямые налоги и налоги постраховым премиям;иные двусторонние и многосторонние соглашения.Когда несколько правовых инструментов являются основанием дляпредоставления помощи в сборе налогов проблема частичного совпадения75Азербайджан, Бельгия, Дания, Финляндия, Франция, Исландия, Италия, Нидерланды,Норвегия, Польша и Швеция приняли на себя обязательства по предъявлению требований обуплате налогов. Канада и США сделали оговорки в отношении помощи в сборе налогов.68зачастую решается внутри данных правовых инструментов.

Однако в отношениимногосторонней помощи между государствами-членами Европейского Союза,статья 23 Директивы ЕС об оказании взаимной помощи по предъявлениютребований об уплате налогов предусматривает, что иные соглашения, положениякоторых охватывают данную проблему, могут применяться только в том случае,когда в рамках данных соглашений может быть предоставлено лучшее качествопомощи в сборе налогов.76 Более того, что касается государств-членовЕвропейского Союза, которые являются сторонами Конвенции ОЭСР, статья 27вышеуказанной конвенции указывает, что «невзирая на правила настоящейконвенции,тегосударства,которыеявляютсяЭкономическогоСообщества,должныприменятьчленамивихЕвропейскогомногостороннихотношениях общие правила, имеющие силу в данном Сообществе».77 В случаеесли применимые правовые инструменты предусматривают сосуществованиеболее одного положения об оказании помощи в сборе налогов, и в случае еслиправила внутреннего законодательства не противоречат данным положениям,зачастую компетентные органы остаются свободны в выборе более подходящегоправового инструмента, основываясь на отдельном случае.Вдополнениедоговаривающихсянеобходимогосударствотметить,зачастуючтокомпетентныеустанавливаюторганыпосредствоммногостороннего соглашения или меморандума о взаимопонимании (MoU)особенности практического применения положений статьи об оказании помощи всборе налогов по их двустороннему соглашению (конвенции) об избежаниидвойногоналогообложения.Данноесоглашениеилимеморандумовзаимопонимании может включать информацию в отношении документов,которые должны сопровождать запрос о предоставлении помощи в сборе налогов,минимальную пороговую сумму, временные рамки, распределение расходов, ит.д.76ДирективаКомиссии2002/94/ЕСустанавливаетправиладетальногоCouncil Directive 76/308/EEC of 15 March 1976 on mutual assistance for the recovery of claims,Article 23.77Council of Europe/OECD Convention, 2010, Article 27, paragraph 2.69применения соглашений для государств-членов Европейского Союза в отношенииДирективы об оказании взаимной помощи по предъявлению требований об уплатеналогов (то есть более краткие предельные сроки для предоставления ответа, чемв Директиве Совета 1976 года, упрощение административных процедур ивозмещение расходов, связанных с возвращением задолженностей по налогам).78Функция по сбору налогов, осуществляемая компетентными органами, вбольшинстве стран курируется Министерством Финансов.

Существованиеданного центрального органа обеспечивает сотрудничество и необходимуюсогласованность в отношении помощи в сборе налогов. В некоторых странахфункции компетентных органов по предоставлению помощи в сборе налоговделегированы департаментам, ответственным за сбор налогов. Также существуютобстоятельства, при которых некоторые полномочия компетентных органов могутбыть переданы на местный уровень. Таким образом, при передаче функцийнеобходима четкая согласованность между компетентными органами.

Модельнаяконвенция ОЭСР позволяет договаривающимся сторонам «обозначить» один илиболее «компетентный орган».Статья 27 Модельной конвенции ОЭСР охватывает «налоги любого вида иописания…» и, таким образом, имеет очень широкий масштаб. Большинстводвусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения включаютположения, предусматривающие предоставление помощи в сборе налогов тольков отношении налогов на доход и капитал. Некоторые государства предпочитаютпредоставлять более ограниченный вид данной помощи.Помощь в сборе налогов может оказываться, как в отношении резидентов,так и в отношении нерезидентов договаривающихся государств.Помощь в сборе налогов в отношении резидентов можно разделитьследующим образом:Налогоплательщик, являющийся резидентом страны «А», имеетзадолженность по налогам в стране «А», которая не может быть собрана в стране«А».

Кроме того, вышеуказанный налогоплательщик имеет недвижимость в78Commission Directive 2002/94/EC of 9 December 2002.70стране «В». Компетентный орган страны «А» может сделать запрос вкомпетентный орган страны «В» об оказании помощи в сборе налоговпосредством продажи активов вышеуказанного налогоплательщика в стране «В».Налогоплательщик, являющийся резидентом страны «А», имеетзадолженность по налогам в стране «А», которая не может быть собрана в стране«А». Кроме того, вышеуказанный налогоплательщик работает в стране «В».Компетентный орган страны «А» может сделать запрос в компетентный органстраны «В» об оказании помощи в сборе налогов посредством удержаниязаработной платы.Помощь в сборе налогов в отношении нерезидентов можно разделитьследующим образом:Налогоплательщик, который имеет задолженность по налогам встране «А», которая не может быть собрана в стране «А», является резидентомстраны «В», однако, работает и получает заработную плату от компании,находящейся в стране «С».

В случае если вышеуказанный налогоплательщик неимеет активов в стране «В», компетентные органы страны «А» могут сделатьзапрос в компетентные органы страны «С» об оказании помощи в сборе налоговпосредством удержания заработной платы.Компания имеет филиалы в нескольких странах. Если компания,являющаяся резидентом страны «С», имеет задолженность по налогам в стране«А», которая не может быть собрана в стране «А», а также вышеуказаннаякомпания имеет филиал в стране «В», страна «А» может сделать запрос вкомпетентные органы стран «В» и «С» об оказании помощи в сборе налогов.Некоторыесоглашения(конвенции)обизбежаниидвойногоналогообложения могут ограничивать масштаб помощи в сборе налогов, которыезадолжали резиденты какого-либо из договаривающихся государств.

Существуютгосударства, которые намеренно исключают своих соотечественников из кругалиц, в отношении которых может предоставляться помощь в сборе налогов.Одно договаривающееся государство обязано предоставлять помощь всборе налогов другому договаривающемуся государству. Данное обязательство71возникает вследствие использования слова “shall”79 в статье 27 Модельнойконвенции ОЭСР. В соответствии с Модельной конвенцией ОЭСР обязательствопо предоставлению помощи в сборе налогов, предусмотренное вышеуказаннойстатьей, является действительным в той степени, насколько оно не противоречитвнутреннему законодательству государства.При составлении запроса об оказании содействия в помощи в сборе налоговдолжны быть соблюдены важные условия.

Данные условия относятся к защитеправналогоплательщиков.СогласноМодельнойконвенцииОЭСРвышеуказанными условиями являются:требованиеобуплатеналоговдолжноприводитьсякпринудительному исполнению и взиманию в соответствии с внутреннимзаконодательствомиадминистративнымипроцедурамизапрашиваемогогосударства;лицо, являющееся должником согласно требованию об уплатеналогов, не может согласно внутреннему законодательству этого государства,предотвратить исполнение данного требования. Под описанным случаемподразумевается,чтогосударствоимеетправосогласновнутреннемузаконодательству собрать налоги, а лицо, имеющее задолженность, не имеетюридических прав предотвратить подобный сбор.80Запрашиваемое государство должно расценивать требование об уплатеналога государства-заявителя так, как если бы данное требование былонаправлено самим данным государством.

Это означает, что запрашиваемоегосударство должно применить механизмы принудительного взыскания налоговсогласно своему внутреннему законодательству в отношении предмета запроса.Исключением из данного принципа является приоритетное правило,которое содержится в большинстве правовых инструментов по предоставлению7980OECD Model Convention, 2010, Article 27.OECD Model Convention, 2010, Article 27, paragraph 3.72помощи в сборе налогов. Модельная конвенция ОЭСР говорит о следующихприоритетных правилах:требованиюобуплатеналогов,принятоедоговаривающимсягосударством, не будет в этом государстве присвоен приоритет, которыйприменяется в соответствии с законодательством этого государства к требованиюоб уплате налога в рамках его природы;требованиеобуплатеналога,принятоедоговаривающимсягосударством не будет в этом государстве иметь приоритет, который применяетсяк этому требованию об уплате налога согласно законодательству другогодоговаривающегося государства.81 В обоих случаях приоритетное правилоявляется абсолютным.Некоторыеналогообложениясоглашения(конвенции)предусматривают,чтообтребованияизбежанииобуплатедвойногоналоговгосударства-заявителя должны иметь тот же приоритет, что и собственныетребования об уплате налогов в запрашиваемом государстве.