Диссертация (Совместимая финансовая отчетность логика и техника построения), страница 3

Именно в СШАбыла впервые официально опубликована такая отчётность. В 1899 году вштатеНью-Джерси(США)былопересмотренотрадиционноезаконодательство, регулирующее отношения между корпорациями, врезультате чего стало возможным создание холдинговых компаний, которыемогли владеть акциями других компаний. В том же 1899 году в такой новойформе объединения предприятий была образована компания «Стандарт ойлоф Нью-Джерси», которая имела пакеты акций в 41 фирме, контролирующейаналогичным образом другие предприятия.

Эта группа представляла собойобъединение материнской компании («Стандарт ойл оф Нью-Джерси»),дочерних компаний, компаний - «внучек» и т.д. Подробнее об этой форме1Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2010. N 2. С.57–61.14объединения говориться в учебном пособие под редакцией Горбатовой Л.В.2.Сейчас принято первой консолидированной отчётностью считать отчётностьза 1902 год американской компании «United States Steel Company», котораябыла опубликована 12 марта 1903 года.

К этой отчётности прилагалосьподтверждение аудиторской компании «Price Waterhouse». Тогда быласконсолидированаотчётностьшестикомпаний.Создателямипервойофициальной консолидированной отчётности были Артур Дикинсон,представитель аудиторской фирмы «Price Waterhouse», и главный бухгалтер«United States Steel» В. Филберт. Они разработали технику консолидации,используяконцепциюэкономическогоединствавзаимодействующихкомпаний (Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализфинансовой отчетности (основы балансоведения): учебное пособие. М.:Проспект, 2006. С.

56).Вевропейскихстранахконсолидированнаяотчётностьсталасоставляться позже. Возникновение и развитие холдингов происходилокрайне медленно и не столь обширно как в США. Великобритания сталаодной из первой европейских стран, реализовавших идею консолидации. В1922 году специалисты компании «Nobel Industries Ltd» подготовили первуюконсолидированную отчётность в стране. Хотя в законодательстве первоеупоминание о консолидированной финансовой отчётности относится к 1947году. Первая книга, посвящённая вопросам составления консолидированнойотчётности появилась в 1923 году, её автором был Гильберт Гарнзей(Грибановский А.М. Консолидированная финансовая отчетность: с чего всеначиналось // Корпоративная финансовая отчетность.

Международныестандарты. 2010. N 2. С.57–61). А уже в 1939 году Лондонская фондоваябиржа стала требовать представления консолидированной отчётности. ВГолландии появление первой консолидированной отчётности датируется2Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова Е.Б. и др. Учет по международным стандартам.М.:Фонд Развития Бухгалтерского учета, 2005. 616 с.151926 годом. В Германии в 1960 году на законодательном уровне появилосьтребование составлять такую отчётность по всем филиалам компаний,которые действуют в стране. А в 1990 году действие этого закона былораспространено и на зарубежные филиалы и дочерние компании (ЗемлянскаяЕ.П. История возникновения консолидированной финансовой отчетности.Одесса: Черноморье, 2011.

С.70-75). Во Франции только с 1985 года сталообязательным составление консолидированной отчётности компаний, ценныебумаги которых котируются на бирже. В других европейских странах первыепопытки составления консолидированной отчётности также относятся к1980-м годам. В Японии только в 1977 году Министерством финансов былопринято «Положение о консолидированной бухгалтерской отчётности».В работе С.Н. Карельской «Бухгалтерские балансы российскихкомпаний XIX – XX вв.»3 отмечено, что упоминание о консолидированной(сводной) бухгалтерской отчетности появились в России еще в начале XXвека, например, в 1909-1910 годах публиковались сводные балансы свыделением рубрик для правления, отделений, агентств и всего Северногобанка на 01 января 1909 года (Санкт-Петербургские Ведомости, МосковскиеВедомости, Журнал для акционеров, 1909, с.

417-418), Русского Торговопромышленного банка на 01 января 2009 года (Санкт-ПетербургскиеВедомости, Московские Ведомости, Журнал для акционеров, 1909, с. 487488), Одесского учетного банка на 01 января 1909 года (Санкт-ПетербургскиеВедомости, Московские Ведомости, Журнал для акционеров, 1909, с. 572 –573), Московского Купеческого Банка на 31 декабря 1909 года (там же, 1910,с. 763), Азовско-Донского коммерческого банка на 01 января 1910 года (тамже, 1910, с. 766-768).Первое упоминание о консолидированной отчётности в СССРвстречается 1930 году в классификации балансов Николая Блатова (Блатов3Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов.

2006. N 3. С.171174.16Н.А.Балансоведение.Л.:Экономическоеобразование,1930.С.95).Потребность в составлении консолидированной отчётности в Россиивозникала вместе с процессом создания холдингов, формирование которыхбыло связано с перестройкой экономики и приватизацией государственныхпредприятий.

К середине 90-х годов холдинги создавалась путём разделениякрупных предприятий на несколько более мелких, а также выделением из ихсоставаюридическиформироваласьсамостоятельныхпутёмобъединенияпредприятий.юридическиДругаячастьсамостоятельныхпредприятий в одно. И только в 1996 году в России на законодательномуровне были утверждены Методические рекомендации по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчётности (Приказ МинФина РФ от30 декабря 1996 г.

№112 «О Методических рекомендациях по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности»), которые потребовалисоставления консолидированной финансовой отчетности, которая называласьсводной.Группа взаимосвязанных организаций по существу представляет собойновый единый объект управления, вследствие чего у заинтересованныхпользователей (собственников, топ-менеджеров, потенциальных инвесторови т.п.) возникает потребность в получении обобщенных данных офактических результатах и перспективах функционирования группы в целом.Индивидуальная отчетность отдельных организаций, входящих в составгруппы, подобной информации не дает.

Появляется необходимость всоставлении отчетности особого вида, представляющей информацию одеятельностивзаимосвязанныхконсолидированнойфинансовойорганизацийотчетности.какединогоСовременныецелого–стандартыфинансовой отчётности, такие, как Международные стандарты финансовойотчетности,публикуемыеСоветомпомеждународнымстандартамфинансовой отчетности (Великобритания), дают следующее определениеконсолидациииконсолидированнойфинансовойотчетности:17Консолидированная отчетность – это финансовая отчетность группыкомпаний, составленная таким образом, как если бы эти компаниипредставляли собой единое целое.

От консолидированной следует отличатьсводную отчетность, которая может составляться «для тех экономическихобразований, где отсутствует участие или влияние организаций друг надруга. Другими словами, сводная отчетность составляется для группыорганизаций, на 100% принадлежащих одному собственнику. По этойпричинеонаформируетсяпутемарифметическогосуммированияодноименных статей отчетов соответствующих хозяйственных единиц»(Вахрушина М.А., Мельникова Л.А.

Международные стандарты финансовойотчетности. М.: Омега-Л, 2011, С. 389). При этом внутригрупповые продажимогут как удаляться, так и не удаляться. Формированием своднойотчетности,например,можетвоспользоватьсяВУЗ,организационноразделенный на ряд филиалов, или строительный трест, состоящий изотдельных хозяйственных единиц – строительно-монтажных управлений.Существует также мнение, что отличие консолидированной отчетностиот сводной заключается в основном в том, что «традиционно в нашей странесводнаябухгалтерскаяотчетностьсоставляласьпутемобъединенияпоказателей организации и её структурных подразделений, выделенных наотдельный баланс и не являющихся юридическими лицами, тогда какконсолидированная отчетность объединяет показатели юридических лиц,находящихся на самостоятельных балансах» (Патров В.В., Быков В.А.Бухгалтерская отчетность организации.

М.: МЦФЭР, 2005. 274с.). Крометого,помнениюнекоторыхисследователей,«своднаяотчетностьсоставляется, как правило, путем простого суммирования данных, аконсолидированная – при помощи специальных учетных процедур».В Методических рекомендациях по составлению сводной отчетностипод сводной отчетностью понимается «система показателей, отражающихфинансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за18отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная всоответствии с настоящими Методическими рекомендациями» (ПриказМинФина РФ от 30 декабря 1996 г.

№112 «О Методических рекомендацияхпо составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»). Подвзаимосвязаннымиорганизациямипонимаютдочерниеизависимыеобщества, определения которых приведены в Гражданском Кодексе РФ(Гражданский Кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос.Думой 21 октября 1994 г: по состоянию на 4 марта 2013 г.] // СЗ РФ.-1994.№32.-С.3301): «Хозяйственное общество признается дочерним, если другое(основное) хозяйственное общество или товарищество в силупреобладающего участия в его уставном капитале, либо всоответствии с заключенным между ними договором, либо инымобразом имеет возможность определять решения, принимаемыетаким обществом» (п.1 ст.105 ГК РФ);«Хозяйственное общество признается зависимым, если другое(преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцатипроцентов голосующих акций акционерного общества илидвадцатипроцентовуставногокапиталаобществасограниченной ответственностью» (п.1 ст. 106 ГК РФ).Таким образом, консолидированная отчетность получила свое развитие.Осталось научиться правильно анализировать ее с целью возможностипринятия обоснованных экономических решений.1.2.