Диссертация (Совместимая финансовая отчетность логика и техника построения)

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТНа правах рукописиМОДЕРОВ СЕРГЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧСОВМЕСТИМАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ЛОГИКА И ТЕХНИКАПОСТРОЕНИЯСпециальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степени кандидата экономических наукНаучный руководитель:докт. экон. наук,доцентКовалев Виталий ВалерьевичСанкт-Петербург20132СодержаниеВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3ГЛАВА 1. ПРОБЛЕМЫ ИНФОРМАТИВНОСТИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙИ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................ 121.1. Исторические предпосылки возникновения консолидированнойфинансовой отчётности и история ее развития .............................................. 121.2.

Преимущества и недостатки консолидированной финансовойотчетности и проблемы, с которыми сталкиваются ее составители ............ 181.3. Подходы к анализу консолидированной финансовой отчетности, ихпреимущества и недостатки .............................................................................. 35ГЛАВА 2. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕВИДЫ ..................................................................................................................... 492.1. Анализ концептуальных основ и методологии составленияконсолидированной финансовой отчетности групп компаний, реализуемойв Российской Федерации и за рубежом. Общий контроль как основаконсолидации......................................................................................................

492.2. Проблемы учета гудвилла при консолидации ......................................... 762.3. Комбинированная финансовая отчетность: сущность и форма ............. 84ГЛАВА 3. СОВМЕСТИМАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ .................... 1013.1. Предложение способа получения консолидированной отчетности .... 1013.2. Методология формирования совместимой финансовой отчетности .. 1033.3. Бухгалтерский учет операций при формировании совместимойфинансовой отчетности ................................................................................... 1103.4.

Применение совместимой финансовой отчетности для оценкидеятельности компании в рамках группы компаний ................................... 1173.5. Процедура составления совместимой отчетности................................. 1213.6. Корректировка стоимости чистых активов совместимой отчетности 1343.7. Анализ совместимой отчетности ............................................................. 1363.8. Результат составления совместимой финансовой отчетности ............. 141ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 145ГЛОССАРИЙ .......................................................................................................

159СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 1643ВведениеАктуальность темы исследования. Многообразие современныхорганизационно-правовых форм бизнеса и их объединений усложняетотражениеэкономическогосодержанияфинансовогоположенияирезультатов их экономической деятельности. При этом на современном этапеэкономического развития пользователи финансовой отчетности нуждаются вполучении информации о деятельности групп компаний как отдельныххозяйствующих единиц.Формирование консолидированной финансовой отчетности оказываетсущественное влияние на управленческие решения как внутренних, так ивнешних пользователей финансовой отчетности.

Значение имеет какукрупнение при отражении деятельности различных компаний, так иобратный процесс – сегментирование. Это свидетельствует о необходимостиразработки и развития методологии, которая учитывала бы взаимоотношениямежду компаниями группы, и показывала финансовое положение ирезультаты деятельности каждой компании группы.Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности»№208-ФЗ от 27.07.2010 г. определил, что отчетность подобных структурдолжна формироваться в соответствии с принципами международныхстандартов финансовой отчетности.

Современная нормативно-правовая базане позволяет в полной мере использовать инструментарий, которыйобеспечил бы необходимой релевантной информацией заинтересованныхпользователей консолидированной финансовой отчетности.Существующие виды отчетности в большей степени соответствуюторганизационно-правовым формам, и не всегда реальному содержаниюбизнеса.Традиционные(МеждународныхвидыСтандартахконсолидации,ФинансовойописанныеОтчетности-вМСФОInternationalAccounting Standards/International Financial Reporting Standards, IAS/IFRS),4ОПБУ США (Общепринятых Принципах Бухгалтерского Учета США –United States Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP), ОПБУВеликобритании (SSAP – Statements of Standard Accounting Practice(Положения о стандартной практики ведения бухгалтерского учета) и FRS –FinancialReportingStandards(СтандартыфинансовойотчетностиВеликобритании)), Федеральном Законе «О консолидированной финансовойотчетности», далеко не всегда позволяют полно отразить экономическуюсущность совокупности предприятий, организованных в новых юридическихсхемах и юридических структурах.

Пользователи нуждаются в надежнойдостоверной информации, представляющей юридические структуры вкачестве единого экономического субъекта. Это и вызывает актуальностьдиссертационного исследования.Всистемеотчетностисмеждународногопоявлением«Консолидированнаяновыхфинансоваярегулированиястандартовотчетность»,консолидированнойМСФО(IFRS)10МСФО(IFRS)11«Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытиеинформации о долях участия в других компаниях» произошло изменениеконцептуального подхода к отражению в учете процессов объединениябизнеса. Консолидированная финансовая отчетность теперь призванаудовлетворять нужды максимально возможного числа заинтересованныхпользователей, отражая финансовое состояние и финансовые результатыконсолидированной группы предприятий как единого экономическогосубъекта. Интересным в данной ситуации является тот факт, что первыми,ктоотреагировалнаизменениеконсолидированной финансовойконцепциипредставленияотчетности в России, оказались непрофессиональные бухгалтеры, а сотрудники налоговых органов, которые вНалоговом кодексе признали консолидированную группу предприятий вкачестве совокупного налогоплательщика.5Консолидированная отчетность позволяет увидеть влияние единичныхкомпаний на бизнес всей группы, но при этом существует также потребностьновом информационном срезе, а именно демонстрации влияния группы набизнес ее элемента.

В тоже время пользователи получают искаженноепредставление финансового положения и результатов деятельности виндивидуальной финансовой отчетности из-за отсутствия учета влияниягруппы на компанию.Степень разработанности научной проблемы. В своем исследованииавтор опирался на достижения и разработки ведущих российских изарубежных исследователей, посвящённые вопросам теории и практикисоставления консолидированной отчетности. Необходимо отметить работызарубежных ученых, занимавшихся вопросами консолидации отчетности: Х.Андерсона, М.Ф. Ван Бреды, Э. Гиомара, Самюэла А.

Дипиазы, К. Дэвиса,Клода и Жиллья Лавабр, К. Ларсона, Мари-Жанн Морваны, Б. Нидлза, Р.Обера, П. Пактера, М. Пауэре, А.К. Пуассона, Э.С. Хендриксена, Р. Дж.Экклза, а также отечественных, в числе которых: A.M. Андросов, В.П.Астахов, А.С. Бакаев, М.А. Вахрушина, А.М. Грибановский, Л.В. Донцова,И.Э. Дымова, О.А. Заббарова, В.Б. Ивашкевич, Ю.Ф. Ильина, П.И.Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, В.Т. Козлова, Л.И.

Куликова, М.И.Кутер, Н.А. Манцова, А.А. Матвеев, М.В. Мельник, В.Д. Никифорова, С.А.Николаева, Н.А. Новодворский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, В.И.Подольский, С.И. Пучкова, М.Л. Пятов, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, А.Н.Романов, А.А. Савин, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Э.И. Соснаускайте, Л.В.Сотникова, А.Ю. Стаханов, В.П. Суйц, В.А. Терехова, С.А. Умрихин, Л.З.Шнейдман. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблемесодержится в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).Методологические основы процедуры консолидированного учета составляютэкономическая теория прав собственности (К.

Маркс, Р. Коуз, А. Алчан и А.Оноре и др.), теория хозяйствующей единицы (Э.С. Хендриксен, М.Ф. ВанБреда), теория предприятия (О. Уильямсон), теория трансакционных6издержек (Р. Коуз) и теория стейкхолдеров (И.Р. Фримен), международныебухгалтерские стандарты, а также законодательные и нормативные актыРоссийскойФедерациивобластирегулированияхозяйственнойдеятельности, финансов, налогообложения, прав собственности и ихотражения в бухгалтерском учете.Одна из проблем, требующих решения, связана с формированиемконсолидированнойфинансовойотчетностинаосновеспециальноразработанной системы консолидированного учета деятельности групппредприятий. К сожалению, этой проблеме посвящено немного работроссийских ученых. В качестве основоположников можно выделить такихавторов, как Н.А.

Бортник, О.В. Бурлакова, А.В. Глущенко, Д.А.Ендовицкий, В.Т. Козлов, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.С. Плотников,Н.Г. Сапожникова, Т.В. Федорович, А.Д. Шеремет, А.Н. Хорин, Л.З.Шнейдман и некоторые другие.Несмотря на значительный вклад всех упомянутых экономистов вразработку теории и методов консолидации, не получили должного развитияидеи об использовании консолидированной отчетности для консолидациикомпаний, находящихся под общим контролем физических лиц, и даже длябизнесов, не оформленных в виде совокупности юридических лиц.Большинство существующих работ в области консолидации не ставят задачуформированиятеорииконсолидированногоучетакакнекогосамостоятельного вида бухгалтерского учета и отрасли научных знаний, алишь развивают отдельные положения Международных стандартов учета ифинансовойотчетности,консолидированнойпосвященныхотчетности.Кромепроблемамтого,длясоставленияпрактическогоосуществления процедуры консолидации финансовой отчетности не всегдадостаточно существующих методов и инструментария.Актуальность вопросов формирования консолидированной финансовойотчетности и наличие целого ряда нерешенных в этой области проблем и их7значимость в современных условиях определили выбор темы, цели и задачисследования.Цельизадачидиссертационногоисследования.Цельдиссертационного исследования заключалась в разработке методологииформирования финансовой отчетности организации, входящей в группукомпаний, позволяющей раскрыть (представить) характер влияния группы наее финансовое положение.