Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций

Федерaльное государственное образовaтельное бюджетное учреждениевысшего обрaзовaния«Финaнсовый университет при Прaвительстве Российской Федерaции»На прaвaх рукописиГрищенко Алексей ВалерьевичТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГОВОГОРЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИНЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степенидоктора экономических наукНаучный консультант:доктор экономических наук,профессорГончаренко Любовь ИвановнаМосква20162ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………......5ГЛАВА 1РАЗВИТИЕ ТЕОРИИНАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ………………...291.1 Некоммерческий сектор экономики Российской Федерации:эволюция развития и его роль в реализации социальной политикигосударства………………………………………………………………...291.2 Объективная необходимость налогового регулирования развитиянекоммерческих организаций……………………………………………641.3 Сравнительный анализ моделей государственного налоговогорегулирования некоммерческих организаций за рубежом………...…..94ГЛАВА2МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕОСНОВЫНАЛОГОВОГОРЕГУЛИРОВАНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ……..………1182.1Инструментарийналоговогорегулированиянаправленийдеятельностинекоммерческих организаций…………………………...1182.2Критерииотбораналоговыхльготдлянекоммерческихорганизаций………………………………………………………………1482.3 Совершенствование механизма реализации права некоммерческихорганизаций на налоговые льготы……………………………………...164ГЛАВА 3 МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОСТИНАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.......2003.1Некоммерческиеорганизациикаксубъектналоговогоконтроля………………………………………………………………….2003.2 Налоговые риски некоммерческих организаций и инструменты ихидентификации…………………………………………………………..227ГЛАВА 4СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ И МЕТОДИЧЕСКОГООБЕСПЕЧЕНИЯНАЛОГОВОГОКОНТРОЛЯИНАЛОГОВОГОМОНИТОРИНГА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ………………..2404.1Формированиесистемыидентификациинекоммерческихорганизаций для целей налогового контроля………………………….24034.2 Концепция мониторинга некоммерческих организаций для целейналогового контроля…………...…………………………………..……2544.3 Развитие методик контроля налоговых платежей некоммерческойорганизации как налогоплательщика…………..………………………274ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...298СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...310Приложение  АОтнесениеотдельныхформюридическихлицкнекоммерческим организациям………………………………………………..339Приложение  Б Типы организаций, указанные в разделе 501 (с) Налоговогокодекса США и имеющие право на налоговые льготы ……………………..340Приложение  ВСравнительныйанализмоделейналогообложениянекоммерческих организаций в странах ЕС………………………………….341Приложение ГНалоговыерасходыбюджетовбюджетнойсистемыРоссийской Федерации в 2011-2013 гг.

по видам налогов…………...……...344Приложение  ДПереченьнормaтивныхпрaвовыхaктовсубъектовРоссийской Федерaции, реглaментирующих порядок оценки эффективностинaлоговых льгот………………………………………………………………...346Приложение  Е Сводные предложения членов Российского Союза ректоровповопросусовершенствованияналогообложениявысшихучебныхзаведений………………………………………………………………………..348Приложение  Ж Перечень международных и иностранных организаций,получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которыхне подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения вдоходах российских организаций - получателей грантов…………………...349Приложение  И Субъекты Российской Федерации с количеством СО НКО на1000 человек населения………………………………………………………..350Приложение  К Сравнительный анализ ОКВЭД (КДЕС Ред. 1) и ОКВЭД(КДЕС Ред. 2)…………………………………………………………………...353Приложение  Л Расчет уровня существенности по финансовым показателямнекоммерческих организаций за 2013 год……………………………………3564Приложение  М Проект внесения изменений в Приказ ФНС России от30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системыпланирования выездных налоговых проверок»……………………………...3645ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования определяется необходимостьюдальнейшегосовершенствованиядеятельностинекоммерческихэкономическойсистемыорганизацийнестабильностииналоговоговуглублениярегулированияусловияхсоциально-институциональныхпреобразований развития экономики.Кризисные явления 2008-2009 гг.

и падение валового внутреннегопродукта в 2015-2016 гг. показали, что Россия находится на непростом исовершенно новом этапе социально-экономического развития. Потенциалиспользования докризисной модели роста экономики, опиравшийся набыстрое увеличение объемов кредитования и рост внутреннего спросанаселения, существенно ограничен. Данные Росстата показывают, чтофедеральный бюджет России в 2015 г. исполнен с дефицитом в размере1,9 трлн.

рублей, или 2,6% ВВП, а в 2016 году дефицит бюджетапрогнозируется на уровне 2,9 трлн. рублей, или 3,5% ВВП. Кроме того,снижается покупательная способность населения, что становится барьеромна пути выхода из кризиса. Так, снижение реальных доходов населенияРоссии в 2015-2016 гг.

оценивается в 5-6% ежегодно.В условиях экономической турбулентности, снижения уровня жизнинаселения социальная политика является одним из стержневых звеньевсовременного государственного регулирования. Выход государства натраекторию устойчивого и сбалансированного социально-экономическогоразвития требует более интенсивного использования всех ресурсов, а такжеперехода к инновационной ступени развития и модернизации экономики сформированием надлежащей социальной инфраструктуры.В рамках реализации социальной политики государство все чащеиспользует потенциал некоммерческих организаций, которые способны, присоответствующей поддержке, играть значительную роль, как на местном,региональном, так и на федеральном уровнях.6Организацииисточникомнекоммерческоговсевозможныхсекторасоциальныхэкономикиинноваций,выступаютаименнонекоммерческие организации в значительной степени помогают в решениисоциально-значимых проблем, оказывают гражданам социальные услуги,выстраивают диалог между властью и населением, концентрируют вниманиеисполнительных органов на проблемах отдельных групп граждан и обществав целом, формируют демократические принципы организации общества.Кроме того, некоммерческий сектор вносит свой вклад в ВВП страны (около1%) и насчитывает более 226 тысяч организаций, которые функционируют наместном, региональном и федеральном уровнях, обеспечивая рабочимиместами более 1 % трудоспособного населения.

Потребителями услугроссийского некоммерческого сектора являются более 40 млн. человек.Вместе с тем, в зарубежных странах доля некоммерческого сектора вВВПсоставляетоколо6%,ачисленностьнаселения,занятоговнекоммерческом секторе около 7% общего количества трудоспособногонаселения. Столь низкие показатели участия российского некоммерческогосектора в экономике страны позволяют говорить о необходимости поискановых драйверов развития некоммерческих организаций в России.В настоящее времярегулированияэкономики.происходиттрансформация всехдеятельностиорганизацийизменениегражданскогоЭтосовершенствованияаспектовнекоммерческогосекторазаконодательстваорганизационно-правовыхформ,вчастипроцедургосударственной регистрации и осуществления контроля финансированиянекоммерческих организаций, а также и вопросов налогообложения.Активное развитие некоммерческого сектора находится в немалойзависимости от налогового регулирования деятельности некоммерческогосекторапутемпредоставления,преждевсего,налоговыхльготипреференций, а также от взвешенной налоговой политики государства вотношении субъектов, взаимосвязанных с некоммерческими организациями.7В современных экономических условиях имеет место ряд проблем,непосредственно связанных с содержанием и результативностью налоговогорегулирования деятельности некоммерческих организаций:– отсутствуют комплексные исследования теоретико-методологическихпроблемналоговогорегулированиядеятельностинекоммерческихорганизаций в условиях модернизации социальной инфраструктуры;– дефицит финансовых ресурсов из-за существенного сокращенияфинансирования со стороны государства, бизнеса и частных доноров;– слабость действующего механизма налогового регулированиявзаимоотношенийсубъектовхозяйствования(бизнес-структур)снекоммерческими организациями;–неэффективностьмеханизманалоговогостимулированияблаготворителей – физических лиц, не оказывающего позитивного влиянияна деятельность некоммерческих организаций в стране;– отсутствие единой системы мониторинга и контроля примененияналоговых льгот организациями некоммерческого сектора экономики;–активностьвнутригрупповогоналоговогопланированияхолдинговыми структурами с использованием «корпоративной» оболочкинекоммерческой организации;– несовершенство методического обеспечения и низкий уровеньтранспарентностиналоговогоконтролядеятельностиорганизацийнекоммерческого сектора экономики.Изменениеналоговойполитикигосударствавчастисовершенствования налогового регулирования деятельности некоммерческихорганизаций обладает значительным потенциалом как драйвер развитиянекоммерческого сектора страны, а также как ресурс для расширениямасштабов его деятельности в условиях изменений социальной сферы ироста потребностей гражданского общества.Развитиеувеличениюгосударствомфинансовыхналоговыхвозможностейстимулов,способствующихнекоммерческогосектора,8необходимопроводитьвместессовершенствованиемметодическогообеспечения налогового контроля, а также с модернизацией способов иприемов его осуществления.Принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации иеепоследующаямодернизацияоказалапозитивноевоздействиенафункционирование некоммерческих организаций в части их взаимодействияс налоговыми органами.

Вместе с тем, множество организационнопроцедурных и методологических проблем не получили соответствующегорешения. Они проявляются, как со стороны налогоплательщиков (например,обилие налоговых преференций, не идентифицированных как налоговыельготы, отсутствие действующего механизма налогового стимулированияблаготворителейидр.),такиналоговыхорганов(вчастности,неэффективность барьеров использования некоммерческих организаций всхемахпонезаконнойналоговойоптимизации,несовершенствометодического обеспечения налогового контроля деятельности организацийнекоммерческого сектора экономики).Повышенныйинтерескисследованиямвобластиналоговогорегулирования деятельности организаций некоммерческого сектора вызванусилениемролинекоммерческихорганизацийвсоциальномиэкономическом развитии страны, отсутствием комплексного подхода вналоговом регулировании деятельности некоммерческих организаций иблаготворителей, расширением практики использования некоммерческихорганизаций бизнес-структурами для получения необоснованной налоговойвыгоды.Значимымнаправлениемнаучногоисследованияпредставляетсяразработка методологических подходов к налоговому регулированиюдеятельности некоммерческих организаций с учетом их взаимозависимости,тенденций развития некоммерческого сектора и модернизации налоговойсистемы.