Формирование контрольноориентированной системы бухгалтерского учета

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования «Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации»На правах рукописиСвятковская Евгения ЮрьевнаФОРМИРОВАНИЕ КОНТРОЛЬНООРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук,профессорКришталёва Таисия ИвановнаМосква 20162ОГЛАВЛЕНИЕВведение…………………………………………………………………………..4ГЛАВА 1 ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯКОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА……………………………………………………………………………141.1 Взаимосвязь системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля иаудита..………………….………………………….…………………….……….141.2 Анализ законодательной нормативной базы в области формированиясистемы внутреннего контроля ……....

………………………………………..321.3 Состояние системы внутреннего контроля в российских организациях ..49ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ КОНЦЕПЦИИКОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА …………………………………………………………………………...642.1 Риск существенного искажения бухгалтерской отчетности как основнойфактор формирования контрольно-ориентированной системы бухгалтерскогоучета ……………………………………………………………………………...642.2 Сущность, принципы и задачи контрольно-ориентированной системыбухгалтерского учета …………………………………………………………...752.3 Инструментарий контрольно-ориентированной системы бухгалтерскогоучета ……………………………………………………………………………...86ГЛАВА 3 МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИКОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТРЕСКОГОУЧЕТА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙТОРГОВЛИ……………………………………………………………………..993.1.

Формирование учетной политики организации по внутреннемуконтролю фактов хозяйственной жизни ……………………………………..993.2. Методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности с применением карты рисков …………………....1133.3. Разработка форм бухгалтерских записей для внутреннего контроля….123Заключение…………………………………………………………….…....…..1593Список литературы……………………....…………………………….…........162Приложение А Содержательная часть проекта стандарта«Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета»……………1844ВведениеАктуальность темы исследования. В обеспечении устойчивогоразвития экономики России в условиях глобальных изменений важнейшуюрольиграетфинансоваястабильностьроссийскихорганизаций.Основополагающим фактором обеспечения их финансовой устойчивостиявляется внутренний контроль фактов хозяйственной жизни, обязанностьорганизации и осуществления которого возложена на экономическиесубъекты Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на самиэкономические субъекты [2].

За последние годы формирование системывнутреннего контроля стало приоритетным направлением корпоративногоуправления для многих российских организаций: созданы отделы внутреннегоаудита и службы корпоративной безопасности, регулярно проводится оценкакоммерческих рисков, разрабатываются меры по противодействию коррупциии т.д.

Однако результаты обзоров экономических преступлений [172-174],согласно которым незаконное присвоение активов, мошенничество в сферезакупок, манипулирование данными бухгалтерского учета остаются вышеобщемирового уровня, свидетельствуют о недостаточной эффективностивнутреннегоконтроляфактовхозяйственнойжизнивроссийскихорганизациях. Среди актуальных проблем, обуславливающих сложившуюсяситуацию, можно выделить следующие:Фрагментарность разработки детальных и формализованных процедурконтроля. Поскольку организовать и поддерживать систему внутреннегоконтроля для всех бизнес-процессов на необходимом уровне крайне непросто,большинство организаций главным образом сосредотачивают свое вниманиена наиболее рисковых бизнес-процессах, стремясь разработать для нихдетальные контрольные процедуры. В результате часть бизнес-процессовостается неконтролируемыми, что негативно сказывается на результатахдеятельности всей организации.5Чрезмерная ориентация организаций прежде всего на управлениекоммерческими рисками и игнорирование рисков существенного искажениябухгалтерской (финансовой) отчетности.

Определение периметра рисков, скоторыми связан бизнес организации, и величины каждого из них являетсяважнейшей стратегической задачей организации. Сегодня экономическиесубъекты стремятся управлять широким спектром рисков, которые могутпомешать целям деятельности организации. При этом не уделяется должноевнимание рискам существенного искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности, которые тем значительнее, чем больше масштаб и сложностьхозяйственнойдеятельностиорганизации.Пренебрежениерискамисущественного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которымотносятся несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни вбухгалтерскомучете,манипулированиестоимостнымвыражениемпоказателей бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учетенесуществующих активов и обязательств и прочие риски, опасно, посколькусоздает благоприятные условия для манипулирования данными бухгалтерской(финансовой) отчетности.Недостаточноебухгалтерскогоэкономическиевниманиеучета.субъекты,кразвитиюФормируяпреждесистемувсего,контрольнойвнутреннегостремятсякфункцииконтроля,достижениюэффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности,часто упуская из вида цели системы внутреннего контроля, требующие для ихдостижения активизации контрольной функции бухгалтерского учета, аименно: обеспечения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности,сохранности активов, а также соответствия деятельности экономическогосубъекта нормативным правовым актам.Отсутствие инструментов контроля согласованности различных системучета в организации.

Многие организации в настоящее время обязаныодновременно вести бухгалтерский финансовый учет по РСБУ и МСФО,налоговый учет, управленческий учет. Учетная информация в виде отдельных6реестров, сформированных в каждой учетной системе, часто без применениясовременных информационных технологий, не может быть системноконтролируема, что приводит к снижению качества учетной информации, а вконечном итоге к фальсификации и искажениям бухгалтерской (финансовой)отчетности.Решение вышеперечисленных проблем имеет большую практическуюзначимость и требует совершенствования внутреннего контроля совершаемыхфактов хозяйственной жизни непосредственно в системе бухгалтерскогоучета.В настоящее время в научной литературе мало внимания уделяетсяметодическим аспектам организации внутреннего контроля в системебухгалтерского учета, нет готовых решений и у законодателя.

Выпущенная в2013 году Минфином РФ информация «Организация и осуществлениеэкономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактовхозяйственнойжизни,ведениябухгалтерскогоучетаисоставлениябухгалтерской (финансовой) отчетности» [9] дает лишь разъяснения общегохарактера по организации внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.Это в значительной мере усиливает потребность в научном обосновании,тщательнойразработкеиразвитииметодическогоинструментариявнутреннего контроля в системе бухгалтерского учета.Недостаточная теоретическая разработанность в научной литературе иосвещенность в законодательстве методов внутреннего контроля в системебухгалтерскогоучетапредопределилинеобходимостьпроведенияисследований в области подготовки научно-методических рекомендаций поформированию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.Степень научной разработанности проблемы.

Научные трудыотечественных ученых подтверждают актуальность и сложность проблемвзаимодействия внутреннего контроля, управления рисками и бухгалтерскогоучета.К ним относятся научные труды отечественных ученых, внесшихсущественный вклад в формирование современной отечественной концепции7организации систем внутреннего контроля. Это труды И.С. Богданович,А.В. Бодяко,Голощапова,Р.П.Булыги,А.М. Богомолова,Е.М.

Гутцайта,Т.И. Кришталёвой,О.И.Я.М. Гританса,А.К. Макальской,М.В.Васильчук,Д.А.Мельник,Н.А.Ильенкова,Н.А.Одеговой,Л.М. Рабинера, Т.М. Рогуленко, О.М. Серчугиной, О.А. Соболева, Б.Н.Соколова, А.Е. Туркиной, М.И. Чебану.Учетно-контрольныеаспектывсистемебухгалтерскогоучетавсесторонне рассмотрены в работах И.Н. Богатой, М.А. Вахрушиной, А.В.Ганина,И.Д.

Деминой,Е.Н. Домбровской,Е.М. Евстафьевой,Ж.А.Кеворковой, Б.Г. Маслова,И.А. Масловой, М.М. Петрыкиной, Л.В. Поповой,И.В. Тарасовой, Г.А. Шакировой, Л.В. Шуклова.Среди зарубежных ученых многие проблемы организации системывнутреннегоконтроля,системыуправлениярискамиисистемыбухгалтерского учета, а также проблемы, связанные с применением рискориентированного подхода к аудиту, рассматривали Т. Амлинг, Б. Апостолоу,У. Бантлеон, М.С.

Бисли, Б. Брансон, М. Верхайм, М. Визе, А. Ликвег, В. Люк,Р. Маттезич, Л. Мохты, Т. Шмитц и прочие.В работах зарубежных авторов можно отметить вклад ученыхуниверситета Дуйсбург–Эссен профессора Л. Мохты и М. Визе, которыепровелиисследованияпоприменениюсетевой(матричной)формыпредставления бухгалтерского учета в качестве основы возможностиприменения риск–ориентированного подхода в аудите. Исследованиямматричной формы представления бухгалтерских записей и разработке новыхформбухгалтерских записей посвящены такжеработы Ю. Иджири,Л.И. Гомберга, В.В. Леонтьева, М.Дж. Олана, В.С.