Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 3

Методикарасчета результативного показателя аудиторской проверки используется вуправленческих целях для выявления и управления факторами, влияющими накачество и эффективность аудита, в целях их улучшения и оптимизации.В ООО «Финаудитсервис» (Москва) при разработке внутрифирменногорегламента «Аудит финансовой отчетности, составленной в соответствии смеждународнымстандартамибухгалтерскойотчетности(МСФО)»использовалась технологическая модель совмещения аудитов и модельиспользования работы другого аудитора. Применениев практике аудитауказанных моделей, предложенных соискателем, позволяет планироватьодновременное проведение аудита финансовой отчетности по РСБУ и поМСФО и применяется при организации аудиторских проверок.

Расчетные12коэффициенты качества и эффективности включены в состав анализируемыхпоказателей и определяются для сравнения и анализа результатов аудиторскихпроверок.Методикарасчетарезультативностиаудиторскойпроверкииспользуется в целях внутрифирменного анализа законченных аудиторскихзаданий и дает возможность выявлять резервы для повышения эффективностии качества и принимать управленческие решения.ВООО«Авант-АУДИТ»(г.Хабаровск)приразработкевнутрифирменной методики проведения аудита финансовой отчетности,составленной в соответствии с МСФО применена методика и модельсовмещения аудитов, которые позволяют оптимизировать аудиторскиепроцедуры и используются на стадии предварительного и последующегопланирования аудита.

Применяется предлагаемый соискателем способопределениярезультативногопоказателякачестваиэффективностиаудиторской проверки, который позволяет проводить сравнительный анализзаконченных аудиторских проверок, результаты которого используются дляразработки ответных мер в целях повышения качества и эффективностипроведения аудита.Апробация и внедрение результатов исследования подтвержденысоответствующими документами.Публикации. Основные положения исследования были отражены в 13печатных работах общим объемом 10,66 п.л.

(весь объем авторский), в томчисле 4 статьи авторским объемом 3,35 п.л. опубликованы в рецензируемыхнаучных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.Структура и объем работы. Структура диссертации определена целью,задачами и логикой диссертационного исследования и включает в себявведение, три главы, заключение, список использованной литературы иприложения. Основной объем диссертации включает 133 страницы, 20 таблиц,9 рисунков, 4 приложения. В работе было использовано 172 источникалитературы.13ГЛАВА 1НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПРАКТИКА АУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ1.1 Анализ состояния рынка аудита консолидированной финансовойотчетности в РоссииИсследованию истории развития аудита как науки посвящены работызарубежных и российских ученых, таких как, А.Аренс, Дж.Лоббек,Ф.Л.Дефлиз,Г.Р.Дженик,В.М.О,Рейлли,М.Б.Хирш,Р.П.Булыга,Л.И.Булгакова, Н.Д.Бровкина, В.П.Суйц, Н.Б.Смирнов, А.А.Терехов и др.Так Ф.Л.

Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О,Рейлли, М.Б. Хирш полагают, что«составление отчетов восходит примерно к 4000 г. до н.э., когда древниецивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованныегосударстваиналаживатьхозяйственнуюдеятельность»,«приэтомнеобходимо было установление контроля, включая аудит» [35, с. 22].

Цельюаудита на этапе его зарождения являлось «уменьшение ошибок и обмана состороны некомпетентных или нечестных чиновников» [35, с. 22]. Родинойсовременного аудита считают Великобританию, где в 1844 году был принятЗакон о компаниях, предусматривающий процедуру обязательного аудита, а в1862 году Закон об обязательном аудите. В своем развитии аудит прошел триэволюционные фазы: подтверждающий аудит (конец XIX века- 30-е годы ХХ века); системно-ориентированный аудит (40-е – 80-е годы ХХ века); аудит, базирующийся на риске (90-е годы ХХ века - начало ХХIвека) [44; с.

29].14«Аудит–этопроцесс,входекоторогоаудиторсравниваетподдающуюся количественной оценке информацию (финансовую отчетность)с установленными критериями, чтобы определить в своем заключении степеньих соответствия общепринятым бухгалтерским принципам» [32, с. 159].Аудит как наука имеет свой объект, предмет и метод, которые изучены иописаны в трудах зарубежных и российских учетных, которыми выделены двесовременные концепции аудита.

Концепция узкого взгляда, когда под аудитомпонимается проверка соблюдения правил составления и представлениябухгалтерской (финансовой) отчетности, и концепция широкого взгляда,считающаяся более передовой, связанная с аудитом бизнеса, при этом понятиебизнес «включает систему экономических отношений участников поиспользованию материальных и нематериальных ресурсов (капитал бизнеса)для непрерывного производства востребованных благ (бизнес-процесс)»[45, с.

20].По мнению Р.П. Булыги «в настоящее время аудит как общественныйинститут находится на стадии своей новой эволюции» [45, с. 19],опирающейсянаконцепциюширокоговзгляда.Развитиеаудитарассматривается им с позиций теории трансформации систем, при этом«точками разрыва» считаются финансовые скандалы и экономическиекризисы, за которыми следуют «кардинальные изменения в аудиторскойдеятельности» [45, с.

19].Р.П. Булыга дает следующее определение понятию аудит бизнеса как«процесс, посредством которого компетентное независимое лицо накапливаетсвидетельства об информации, поддающейся количественной оценке иотносящейся к соответствующей бизнес-системе, чтобы определить ивыразить в своем заключении или ином публичном сообщении степеньсоответствия этой информации общепринятым критериям» [45, с. 20].Вподдержкужизнеспособностиконцепцииширокоговзглядасвидетельствуют данные статистики о доли прочих услуг в составе выручки15аудиторскихорганизаций,такв2001году79%приходилосьнасопутствующие услуги, в то время как в 1992 году 80% приходилось на аудит[45]. По данным отчета Минфина РФ по итогам 2012 и 2013 гг., на основекоторых составлена таблица 1, структура доходов аудиторских организацийтак же включает значительную долю доходов от оказания прочих услуг,например, по Санкт-Петербургу более 60%, что является практическимподтверждением концепции.Таблица 1 - Структура доходов аудиторских организацийПоказателиМосква1Долядоходовотпроведения аудита в общихдоходах за год, %Доля доходов от оказаниясопутствующих аудиту услугв общих доходах за год, %Доля доходов от оказанияпрочих услуг в общихдоходах за год, %Источник:России [166].Санкт-ПетербургДругие регионы201120122013201120122013201120122013г.г.г.г.г.г.г.г.г.234567891044,951,353,637,638,136,854,952,351,610,513,410,21,22,72,73,18,86,945,035,336,261,259,460,542,038,941,5составленоавторомподаннымотчетовМинфинаОсобенностью аудиторской деятельности в России считается ееотносительно недавнее широкое распространение, которое связывают среформами 90-х годов и созданием первой аудиторской организации«Инаудит» (1987 г.).

В тоже время момент возникновения самого понятия«аудит» в России относят к более ранним периодам, вплоть до времен Петра I.Аудит как вид деятельности является составляющей финансовогоконтроля и его особенности описаны в работах А. Аренса, М.В.

Мельник,В.П. Суйц и Н.Б. Смирнова, Н.Д. Бровкиной и др. Отдельное внимание имиуделялось выявлению отличий аудита и ревизии, имеющей много общего вметодах и подходах.16Аудиторская деятельность вовлечена в экономические процессы иглобальные изменения экономики оказывают существенное влияние на ееорганизацию. Так, начало процесса монополизации в аудите относят к1987 году, когда существовала «большая восьмерка» крупнейших аудиторскихорганизаций. Спустя пять лет в 1992 году путем слияния сформировалась«большая шестерка», а еще через пять лет в 1997 году осталась «большаяпятерка», которая после скандала в 2002 году с компанией Enron превратиласьв «большую четверку», на которую приходится более 90% рынка аудиторскихуслуг.

Пример классификации аудиторских организаций по масштабам ихдеятельности приводит Р.П. Булыга: транснациональные сетевые аудиторские организации («большаячетверка»); национальные аудиторские организации; крупные и средние региональные аудиторские организации; мелкиеместныеаудиторскиеорганизацииииндивидуальныеаудиторы [44, с. 26].ПодобнаяклассификацияявляетсяактуальнойииспользуетсяМинистерством финансов РФ в ежегодных обзорах рынка аудита в России,представляемыхобщественностипутемоткрытойпубликациинаофициальном сайте. Источником информации для данных обзоров являютсяежегодно составляемые аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудиторами статистические формы «Сведения об аудиторской деятельности»№ 2-аудит [23].

Результаты обобщения информации о количестве аудиторскихорганизаций и аудиторов, содержащейся в отчетах Минфина РФ, наосновании которых составлена таблица 2, позволяют сделать вывод о том, чтоколичество аудиторских организаций, включая индивидуальных аудиторов запериод 2008-2013 гг. снизилось на 1,8 тыс., а аудиторов – на 14,5 тыс.17Таблица 2 – Аудиторы и аудиторские организации РФПоказатели1Имеютправонаосуществление аудиторскойдеятельности - всего, тыс.в том числе:аудиторские организацииНаНаНаНаНаНаНа1.01.081.01.091.01.101.01.111.01.121.01.1331.12.1323456787,36,94,36,16,25,75,56,46,23,75,25,24,84,7индивидуальные аудиторы0,90,70,60,91,00,90,8Аудиторы – всего, тыс.37,538,818,326,326,824,123,0Источник: составлено автором по данным отчетов Минфина России[166].Основными причинами такого сокращения можно считать как общеепадение рынка аудита в следствии экономического кризиса 2008 года, так ипоследующее сокращение рынка обязательного аудита в результате изменениякритериев для его проведения [3], а также результат изменений в порядкеаттестацииаудиторов[171]ивведениеобязательногочленствавсаморегулируемых организациях аудиторов (СРО аудиторов).Результатыдеятельностиобобщенияаудиторскихстатистическихорганизаций,данныхоприведенныевмасштабахтаблице3,свидетельствуют о снижении доли в общем объеме оказанных услуг попроведению аудита, приходящейся на субъектов малого бизнеса на 4% (с 25,4до 21,4) и среднего бизнеса на 14% (с 17,1 до 15,7).Таблица 3 – Распределение аудиторских организаций по масштабамдеятельностиПоказатели1Долявобщемколичествеаудиторских организаций, %Доля в общем объеме оказанныхМалыеСредниеКрупные201120122013201120122013201120122013г.г.г.г.г.г.г.г.г.234567891087,390,089,411,48,89,41,31,21,222,324,223,216,216,815,861,559,061,018Продолжение таблицы 3ПоказателиМалые1услуг,%Доля в объеме оказанных услуг попроведению аудита,%Доля услуг по проведению аудитав общем объеме оказанныхуслуг,%Долявобщемколичествеклиентов, отчетность которыхпроаудирована,%Долявобщемколичествеаудиторскихорганизаций,проводивших аудит отчетностиобщественнозначимыхорганизаций,%Долявобщемколичествеобщественнозначимыхорганизаций, отчетность которыхпроаудирована,%Долявобщемколичествеаудиторскихорганизаций,проводивших аудит отчетности поМСФО, %Долявобщемколичествеклиентов, отчетность по МСФОкоторых проаудирована, %Источник:России [166].составленоСредниеКрупные201120122013201120122013201120122013г.г.г.г.г.г.г.г.г.234567891025,423,421,417,115,115,757,561,464,152,548,848,148,545,548,043,052,554,760,462,360,524,923,123,214,714,516,3-76,774,2-18,920,7-4,55,1-53,027,4-28,027,1-18,924,548,948,155,931,534,129,319,717,814,816,820,719,022,425,622,260,853,758,7авторомподаннымотчетовМинфинаПри этом также наблюдается снижение доли услуг по проведениюаудита в общем объеме оказанных услуг в данных сегментах, соответственнона 4,4% (с 52,5 до 48,1) и на 0,5% (с 48,5 до 48), за счет роста аналогичныхпоказателей у крупных аудиторских организаций.