Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 6

Однако как показываетсистематизация и обобщение содержания аудиторских заключений по КФО,размещенных в сети интернет, аудиторы ссылаются именно на МСА. Такимобразом, существует определенная коллизия в нормативных требованиях искладывающейся практике, которая будет разрешена при переходе с Ф(П)САДна применение МСА.321.3 Нормативное регулирование взаимодействия аудиторов между собойАудит в широком понимании является одним из видов человеческойдеятельности,которойсвойственнаспециализация.Специализацияопределяется, следующим: сосредоточение деятельности на относительно узких, специальныхнаправлениях, отдельных технологических операциях или видахвыпускаемой продукции; приобретение специальных знаний и навыков в определеннойобласти; разделение труда по его отдельным видам, формам [139].По А. Смиту рост доходов зависит именно от степени разделения трудав обществе [39].

Данная идея нашла свое продолжение в исследованияхА. Маршалла, которым рассматривался процесс разделения труда междуотдельными категориями производственных рабочих и его влияние напроизводительность. По убеждению А. Маршалла «практика позволяетчеловеку быстро, без сколько-нибудь значительных усилий решать вопросы, скоторымион,ещенеимеяпрактики,справлялсябывесьманеудовлетворительно, даже прилагая величайшие усилия» [111], при этомразделениетрудадостигаетбольшейдетализациипооперациямвпроизводстве, в отличие от работников умственного труда, в которомспециализация определяется, например, определенной областью в знании.Специализация в аудите процесс исторически обусловленный.

ВВеликобритании в начале XIV века проводилось «слушание аудиторскихотчетов, которые вслух читал казначей» и «детальная проверка счетов уплатуправляющих финансами крупных поместий по дебету и кредиту споследующей аудиторской декларацией», т.е. «устным отчетом передвладельцем и советом управляющих данного поместья».

При этом отмечено,что «обычно аудитор являлся членом совета и, следовательно, был предтечей33современного внутреннего аудитора» [35, с.23]. Таким образом, изначальносложились как минимум две специализации – внешние аудиторы ивнутренние.В современной научной литературе выделяют следующие видыаудиторов, классифицированные по выполняемой ими роли: независимые,внутренние и государственные аудиторы [35]. В тоже время аудитподразделяют на финансовый аудит, проверку на соответствие, операционныйаудит и работу по аттестации [35].В большой степени аналогичная классификация приводится БулыгойР.П.

[44, с.21]: аудит финансовой отчетности; аудит на соответствие требованиям; операционный (управленческий) аудит; аудит эффективности.Классификация аудита, в основу которой положена особенностьнепосредственного объекта аудита, дополнена М.В. Мельник путем выделенияорганизационного, экологического аудитаиаудита интеллектуальныхпродуктов [113].В аудите финансовой отчетности различают страховой, банковскийаудит, аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных и внебюджетныхфондов, а также общий аудит.

Специализация аудиторов определенасуществованием специфических стандартов учета и отчетности, требований краскрытию и представлению информации, кроме того, целями и задачамиаудита, которые могут отличаться. Так, например, операционный аудитсвязывают с концепцией аудит-контроллинга и «проверкой правильностиорганизацииучетаконкретныххозяйственныхопераций,видовдеятельности», когда аудитор «помогает выработать наиболее правильнуюорганизацию учета, обосновать методологию учетной политики и т.д.» [113,с.37]. В то время как «подтверждающий аудит» это, по сути, «получение34суждения о достоверности своей отчетности» [113, с.37]. В отдельный видаудита выделяется внутренний аудит со своими специфическими задачамивыполнить «контроль за соблюдением учетной политики организации всемиподразделениями, правильностью ведения бухгалтерского учета и составленияотчетности, обоснование стратегии развития финансовой, амортизационной,инвестиционной политики» [113, с.

37–38].В отдельных научных работах рассмотрены особенности тоги или иноговидааудита.Например,Ю.А. Данилевскийприводитособенностиаудиторских проверок инвестиционных институтов, товарных и фондовыхбирж, пенсионных, общественных и других фондов [63]. В свою очередьС.С.

Унанян показывает существующие особенности проведения аудиторскойпроверки страховых организаций, обусловленные «отличительными чертами»страховой деятельности [153, с.12–13]. А.А. Ситнов рассматривает спецификуоперационного аудита [135]. О.А. Луговкина выделяет в финансовом аудитетакие две составляющие как аудит индивидуальной финансовой отчетности иаудит финансовой отчетности консолидированной группы [109, с.12], такимобразом, относя аудит КФО в отдельный вид аудита. По нашему мнению, сучетом существующих специальных требований к данному виду финансовойотчетности, выделение аудита КФО в классификации видов аудитаоправданно.Российскомуаудитуприсущаспециализация,котораяопределяется как отраслевой спецификой, так и видом аудируемой отчетности[85;83].Например,бухгалтерская(финансовая)отчетность,котораясоставляется по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), иконсолидированная финансовая отчетность, составляемая по международнымстандартам бухгалтерского учета (МСФО) [83].Отдельные сферы деятельности экономических субъектов и отношениеаудитора по отношению к аудируемой организации требуют от аудиторовспецифических знаний и опыта, которые, однако, не будут востребованными виных сферах.

Примером могут служить такие области аудита как внешний35аудит и внутренний, банковский аудит и общий, аудит бюджетныхучреждений, налоговый аудит и т.п. Как показывает практика, аудиторскиеорганизации, а также аудиторы – физические лица специализируются на томили ином виде аудита.Поскольку специфика аудита и той, и другой отчетности имеет своиособенности, то аудиторы, как правило, специализируются на каком-либоодном ее виде [83; 87]. Результаты исследования показали также, чтоспециализация в аудите обусловлена целями и задачами аудита иклассификацией видов аудита [87].Специализациявнутрифирменной,аудитороввслучае,такжекогдаможетработникиноситьобразуютхарактервнутренниеподразделения, специализирующиеся в определенной области аудита.В условиях высокой концентрации аудиторских организаций вограниченномколичествеэкономическихсубъектов,закономернымстановиться вопрос о порядке взаимодействия или кооперации междуаудиторами.

Данный вопрос применительно к аудиторской деятельностиисследован слабо.Взаимодействие, как одна из основных философских категорий,отражает «процессы воздействия различных объектов друг на друга».Взаимодействие считают интегрирующим «фактором, посредством которогопроисходитобъединениечастейвопределенныйтипцелостности».«Взаимодействие людей между собой и с миром, т.

е. общественная практика,определяет структуру общества» [157]. Из определения взаимодействияможнопредположить,чтовзаимодействиеопределяетструктуруипрофессионального сообщества.Взаимодействие находит свое проявление в кооперации как «способеорганизации общественного производства на основе обмена деятельностью ипродуктами этой деятельности» [119]. Б.И.Синецкий определяет кооперациюкак «различные формы сотрудничества независимых производителей или36оптовыхпродавцов,осуществляемыесцельюповышенияконкурентоспособности и увеличения объема производимых товаров ипредоставляемых услуг», указывая на то, что «в конечном итоге достижениеуказанной цели ведет к росту эффективности производства и сбыта товаровкооперирующихся сторон» [132, с.

359]. Из данного определения следуетвывод о положительном эффекте от кооперации в сфере торговли.Результатом аудиторской деятельности для экономического субъекта являетсяаудиторское заключение и письменная информация (отчет аудитора), неявляющихся как таковыми собственно товаром.

В тоже время процессыкооперации в аудите существуют и требуют исследования.ОсновоположникпраксеологииТ.Котарбинский,исследуячеловеческую деятельность, отмечал, что «позитивная или негативнаякооперация возникает тогда, когда два действия объединяются, т.е. одно изних делает возможным, облегчает или затрудняет, делает невозможнымдругое действие» [103]. При этом следует иметь в виду, что у любого действиявсегда есть цель. Считаем, что применительно к аудиту возможна ипозитивная кооперация и негативная, причем выделим межфирменную ивнутрифирменную кооперацию.