Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний, страница 8

Стандарты МСФО не регламентируют формупредставления примечаний к первой отчетности по МСФО, они лишь содержат40ряд требований к составу информации, раскрываемой в первой отчетности поМСФО.Ключевым стандартом, помимо МСФО (IFRS) 1 при подготовкепримечаний к отчетности по МСФО, будет также являться стандарт МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности», а также требования по раскрытиюинформации в отчетности, которые приводятся в конце каждого стандартаМСФО.В части общих требований по подготовке примечаний к отчетности стоитотметить, что вся информация, которая подлежит раскрытию в первойфинансовой отчетности по МСФО, может быть поделена на несколько видов:- непосредственные формы отчетности по МСФО (комплект формотчетности при первом применении включает вступительный баланс на датуперехода, отчеты о финансовом положении на конец сравнительного периода ипервого отчетного периода, два отчета о совокупном доходе (за текущий период ипрошлый период в качестве сравнительной информации), аналогично два отчетаоб изменениях капитала и два отчета о движении денежных средств);- развернутая информация по статьям в основных формах отчетности;- информация, которая должна быть раскрыта по МСФО, но непредставлена в формах отчетности (например, информация по остаткамнеиспользованных кредитных линий; информация об обязательствах по текущейаренде, информация о выданных гарантиях);- дополнительная информация, которая важна пользователям дляпонимания показателей отчетности в целом (например, информация о влиянииперехода на МСФО на финансовые показатели прежней системы учета, РСБУ).Примечания в отношении первой отчетности по МСФО должны бытьпредставлены в систематизированном порядке.

Большинство статей основныхформ отчетности должны иметь соответствующие ссылки на примечания котчетности.В приложении А приведен пример консолидированного отчета офинансовом положении группы компаний на конец 2013, 2012 гг., форма41которого была разработана автором, а также вступительный отчет о финансовомположении на дату перехода, подготовленные для первой отчетности за 2013 г. сотдельной графой для ссылок на соответствующие (в отчете представлены данныеусловной группы компаний).Представителями компании Эрнст Энд Янг в одной из публикацийвыделялся ряд элементов, входящих в состав примечаний при подготовкеобычной отчетности по МСФО (таких как заявление руководства о соответствииотчетности МСФО, значимые элементы учетной политики, пояснение основныхстатей отчетности) [89]. Стандартная структура примечаний, которая, по мнениюавтора, должна быть раскрыта при подготовке первой отчетности по МСФО,будет включать в себя следующие элементы:- заявление руководства компании о соответствии всем МСФО иприменении МСФО впервые;- раскрытие в отношении значимых для пользователей отчетностиэлементов учетной политики;- информация, поясняющая суммы по основным статьям, представленнымв финансовой отчетности;- раскрытие информации о влиянии перехода на МСФО на показатели,отчетности составленной по предыдущим стандартам;- раскрытие прочей финансовой информации (к примеру, информации озалогах и обеспечениях полученных, выданных);- информация не финансового характера (например, информация о целях иполитике управления рисками компании);- информация об особенностях первого применения международныхстандартов отчетности (об использованных исключениях и освобождениях, ит.п.).Несмотря на то, что МСФО описывают основные требования к раскрытиюинформации в отчетности, отчетность каждой компании индивидуальна и поформе может отличаться от отчетности компании аналогичной отрасли, так как42форма и последовательность изложения примечаний в отчетности жестко незакреплены международными стандартами.Информация об учетной политике, при необходимости, может бытьвыделена в отдельный раздел для большего удобства пользователей, или в случаеналичия существенных аспектов учетной политики, которые являются значимымидля пользователей отчетности.В примечаниях к финансовой отчетности необходимо упомянуть, чтоданная отчетность является первой отчетностью подготовленной в соответствии сМСФО (IFRS) 1.

Данная информация необходима для того, чтобы пользователифинансовой отчетности учитывали особенности, которые могут быть присущипервой отчетности в части использования тех или иных освобождений,представления сравнительной информации.В примечаниях к первой отчетности важным элементом являетсяотражение изменений в международных стандартах отчетности, раскрытиеинформации о новых стандартах, которые могут повлиять в будущем насодержание отчетности. Именно поэтому важно проведение анализа какпредполагаемых, так и текущих изменений в МСФО. Важным также являетсяраскрытие информации о досрочном применении тех или иных стандартовмеждународной отчетности.Одними из основных примечаний к отчетности по МСФО являются:пояснения к статьям отчета о совокупном доходе (по выручке, себестоимости,административным и коммерческим расходам, финансовым доходам и расходам).Также существует ряд основных примечаний по статьям отчета офинансовом положении (по основным средствам, нематериальным активам,запасам,инвестиционнойсобственности,дебиторской,кредиторскойзадолженностям, по кредитам и займам), раскрытия по резервам, операционной ифинансовой аренде, по отложенным налогам, примечания по финансовым рискам,раскрытие информации по событиям после отчетного периода.В данном параграфе представлены основные формы примечаний к отчетуо финансовом положении, разработанные автором.

Данные формы примечаний43необходимозаполнятьприподготовкепервойотчетностипоМСФО.Отличительной особенностью данных форм является наличие в одномпримечании информации об остатках активов и обязательств на конецсравнительного, отчетного периода подготовки отчетности, а также информациина дату перехода на МСФО. Формат представления данных примечаний нерегламентирован, и у многих компаний данные примечания, как и форма отчета офинансовом положении в первой отчетности, могут отличаться. Цифровыеданные в формах примечаний, представленные в данном параграфе, представляютсобой данные условной группы компаний.Представляемые формы примечаний в части раскрытий к отчету офинансовом положении такие, как раскрытия по учету основных средств, запасов,отложенным налогам, долгосрочным и краткосрочным обязательствам могутиспользоваться с небольшими доработками группами компаний, применяющимиМСФО впервые, в случае если они испытывают сложности с выбором формыподготовки данных примечаний, либо с представлением информации впримечаниях к отчетности.Цифровые данные отчета о финансовом положении при первомприменении МСФО, а также примечаний к нему взаимосвязаны друг с другом.Одними из первых в примечаниях раскрываются условия осуществленияхозяйственной деятельности в стране, в которой компания ведет деятельность.

Вданномтекстовомпримечаниимогутбытьотмеченыполитические,экономические и налоговые риски, которые способны оказать влияние напредставляемую отчетность компании.Также в составе основной информации, раскрываемой в примечаниях,отражается описание структуры группыкомпаний, краткие сведения одеятельности, которую осуществляет группа компаний.

В рамках данногопримечанияраскрываетсяинформацияоконечныхсторонах,которыеконтролируют группу, представленные в отчетности (данная информация можетбыть вынесена в примечание о связанных сторонах).44В примечаниях к отчетности важно раскрыть информацию о валютеподготовки отчетности, функциональной валюте деятельности компаний группы.По мнению автора данной работы, в раскрытии информации об учетнойполитике следует выделить несколько основных разделов, которые должны бытьпредставлены пользователям первой отчетности: заявление о последовательности и унифицированности применяемойучетной политики; принципы консолидации; информация о группах финансовых инструментов, принципахихоценки, изменении их стоимости (о производных и непроизводных финансовыхинструментах); принципы учета основных средств, запасов, нематериальных активов; информация по обесценению активов; порядок отражения резервов; принципы отражения вознаграждений сотрудникам; определение выручки, финансовых доходов и расходов; определение расходов по налогу на прибыль; специальные положения в части первого применения МСФО поотдельным разделам учетной политики.В учетной политике должнараскрываться информация по принципамучета, элементам и статьям отчетности, характернымдля данной группыкомпаний.В принципах консолидации раскрывается информация об особенностяхконсолидации дочерних, ассоциированных, совместных предприятий, а такжеинформацияобэлиминациивнутригрупповыхоборотов,исключениинереализованной прибыли внутри группы.В части информации об основных средствах в рамках учетной политикираскрываются подходы к первоначальной оценке основных средств, переоценке(при ее осуществлении), раскрывается информация о методах начисления45амортизации, а также группы основных средств, сроки полезного использованияпо группам основных средств.По информации в отношении нематериальных активов компаниинеобходимо раскрыть особенности признания гудвилла, затрат на исследования иразработки, признание последующих затрат на нематериальные активы, методыамортизации,атакжесрокиполезногоиспользованияпогруппамнематериальных активов.В отношении запасов необходимо раскрыть информацию о методах ихоценки при списании в производство, а также об основных составляющихфактической себестоимости, о принципах расчета чистой стоимости реализациизапасов.При раскрытии информации по обесценению, описываются особенностиотражения в отчетности обесценения долевых финансовых инструментов,дебиторской задолженности, займов.