Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний, страница 4

Данная поправка позволялакомпаниям в отдельнойотчетности использовать условно-первоначальную стоимость (справедливую илибалансовую стоимость) для оценки первоначальной стоимости вложений вдочерние компании и совместную деятельность.В 2007 году СМСФО изменил структуру МСФО (IFRS) 1, в результате чегообязательные и необязательные исключения из ретроспективного примененияоказались в приложениях к основному тексту стандарта.

Цель изменения форматапредставления стандарта заключалась в стремлении структурировать положения вотношении первого применения МСФО, сделать стандарт более понятнымпользователям и составителям финансовой отчетности.Изменения, произошедшие в связи с новой редакцией стандарта в 2008году, включали в себя введение ряда дополнительных освобождений длякомпаний, впервые применяющих МСФО (данные изменения вступали в силу сиюля2009года).Таккомпаниямнефтегазовогосектораразрешалосьиспользовать оценки в отношении нефтегазовых активов (например, по затратамна исследование и разработку месторождений) в сумме, установленной впредыдущей системе учета. В отношении активов на этапе разработки и добычиполезных ископаемых была предусмотрена возможность пропорциональногораспределения затрат по нефтегазовым активам по данным прежней системыучета (к примеру ориентируясь на стоимость запасов).Еще одно изменение предполагало использование освобождения вотношении пересмотра арендных отношений на наличие в них признаковфинансовой аренды на дату перехода компании на МСФО, если в прошлойсистеме учета рассмотрение данных соглашений соответствовало положениямМСФО (IAS) 17 «Аренда», а также КР МСФО (IFRIC) 4 «Определение наличия всоглашении договора аренды».19Виюле2009годабыливнесеныизменениявчастивведениядополнительных освобождений для компаний.

Было введено ограниченноеосвобождение в отношении раскрытий компании по сравнительной информациипо стандарту МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие».Еще одна поправка мая 2010 года касалась использования балансовойстоимости основных средств и нематериальных активов (по данным прежнейсистемы учета), которые использовались в операциях подлежащих тарифномурегулированию. Балансовая стоимость данных объектов могла включать в себяопределенные суммы, которые нельзя было бы капитализировать в их стоимостипри переходе на МСФО.Поправка декабря 2010 относится к тем компаниям, функциональнаявалюта которых подвергалась тяжелой гиперинфляции в отношении периодов донепосредственной даты перехода на МСФО, в соответствии с МСФО (IAS) 29«Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» [14].Выход стандарта КР МСФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы наэтапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» воктябре 2011 года привел к изменению стандарта МСФО (IFRS) 1, и появления внем необязательного освобождения, позволяющего применять перспективно(после даты перехода на МСФО) требования данного стандарта в отношениипризнанияиосвобождениеамортизациипозволяетзатратненавключатьвскрышныевработыстоимость[32].Данноеосновныхсредствиспользуемых при разработке месторождения затраты по вскрышным работам, ине пересчитывать амортизацию данных объектов основных средств до датыперехода на МСФО.В марте 2012 года была выпущена поправка в отношении займовполучаемых от государственных органов, которая позволяет воспользоватьсяобязательным освобождением в отношении данных займов, и не изменять ихоценку в отчете о финансовом положении на дату перехода на МСФО, еслиставка по данному займу была ниже рыночной, и не признавать в составе сальдо20нераспределенной прибыли доход от разницы рыночной ставки, и ставки подоговору.За многолетний период изменений, начиная с появления ПКР (SIC) 8 изаканчивая последними изменениями в МСФО (IFRS) 1, можно проследить, чтостандарт в части первого применения МСФО изменился в сторону увеличениячислаосвобожденийкакобязательных,такинеобязательныхотретроспективного применения МСФО.

Также можно отметить, что в МСФО(IFRS) 1 появились освобождения для компаний с определенной отраслью,например, для компаний нефтегазовой отрасли, горнодобывающих компаний,компанийкоторыезанятыдеятельностью,подлежащейтарифномурегулированию.Но стоит отметить, что несмотря на увеличение количества освобождений,которые дают возможность снизить затраты на сбор, подготовку, расчет тех илииных показателей для отчетности и примечаний к ней, постепенно началаснижаться степень доступности стандарта для понимания его пользователями, атакже составителями отчетности. В связи с этим необходимо дальнейшеесовершенствование стандарта, повышение его доступности для понимания,иллюстративности, усиления отраслевой специфики.1.2 Первая отчетность по МСФО: понятие первой отчетности, признание ипрекращение признания, реклассификация активов и обязательств,обязательные исключения и необязательные освобожденияОсновные теоретические положения в части первого применения МСФОпредставлены в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартовфинансовой отчетности» (МСФО (IFRS) 1).Целью МСФО (IFRS) 1 является обеспечение высокогокачестваинформации представленной в первой годовой или промежуточной отчетности.При этом первая отчетность, которая будет служить отправной точкой для21последующей отчетности, составленной в соответствии с МСФО должна бытьпрозрачной и сопоставимой.Процесс составления первой отчетности по МСФО является достаточнозатратным, и требует привлечения значительных временных, финансовых итрудовых ресурсов.

В этом контексте одной из задач МСФО (IFRS) 1 являетсяснижение затрат на подготовку отчетной информации, а также облегчениепроцесса составления первой отчетности.Важным для понимания МСФО (IFRS) 1 является определение такихпонятий как первый отчетный период и дата перехода на МСФО.Определения даты перехода на МСФО, первого отчетного периода,представленные в современных исследованиях, не достаточно полно раскрываютпонятия даты перехода на МСФО, первого отчетного периода. Определения датыперехода на МСФО и первого отчетного периода, представленные в МСФО(IFRS) 1 слишком формализованы, и сложны для восприятия.

Данныеопределения не охватывают первую промежуточную отчетность, подготовленнуюв соответствии с МСФО, которая может быть подготовлена раньше годовойотчетности, определение которой существует в действующем стандарте МСФО(IFRS) 1.Именнопоэтомуавторомработыбылиразработанысобственныеопределения даты перехода на МСФО, первого отчетного периода, которыедоступны для восприятия, лучше передают суть даты перехода на МСФО ипервого отчетного периода.Под датой перехода на МСФО автор понимает начало самого раннегоотчетного периода, для годовой или промежуточной отчетности, в отношениикоторого предприятие представляет сравнительную информацию в первойфинансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.Первый отчетный период, по мнению автора, представляет собой самыйранний отчетный период, охватываемый первой отчетностью по МСФО.Рассмотрим использование понятий даты перехода на МСФО, и первогоотчетного периода на примере.

Если компания «Альфа» планирует представить22свою первую отчетность за 2013 год, датой перехода на МСФО будет 1 января2012 года, отчетной датой будет являться 31 декабря 2013 г, и 2012 г. будетпредставлять собой первый отчетный период. За 2012 г. компания должнапредоставить сравнительную информацию к отчетности, составленной заотчетный 2013 год.МСФО (IFRS) 1 требует составления финансовой отчетности как минимумза 2 года. Минимальный комплект отчетных форм будет включать вступительныйотчет о финансовом положении компании на дату перехода, комплект отчетностиза первый отчетный период в виде отчета о финансовом положении, отчета осовокупном доходе, о движении денежных средств и отчета об измененияхкапитала, а также сравнительную отчетную информацию минимум за одинпериод.

При подготовке первой отчетности следует учитывать требованияконечных пользователей к составу отчетных форм. Так некоторые биржи требуютот компаний, размещающих на них акции, предоставлять сравнительнуюинформацию за 2 периода, предшествующих отчетному периоду.Следует отметить, что к процессу составления первой отчетности можноподойти несколькими путями. Например, можно за относительно короткийпромежуток времени ретроспективно подготовить все формы отчетности,требуемые МСФО, либо разбить подготовку первой отчетности по этапам,которые растянуты во времени. Выбор того или иного варианта зависит отмасштабов деятельности компании, наличия ресурсов для подготовки отчетности,а также сроков, которые руководство предприятия, либо его собственникиустановили для подготовки первой отчетности по МСФО.Стоит отметить, что требования МСФО (IFRS) 1 применяются каккотчетности, составленной за год, так и к промежуточной финансовой отчетности,за период, охватываемый первой финансовой отчетностью.В некоторых случаях российские компании нарушают требования МСФО(IFRS)1опредоставлениисравнительнойинформации,исоставляютпредварительный вариант отчетности по МСФО (IAS) 34 «Промежуточная23финансовая отчетность», которая затем публикуется.

Компании идут на этот шагс целью минимизации затрат на подготовку отчетности по МСФО.В примечаниях к отчетности группа компаний, впервые составляющаяотчетность по МСФО, должна включить явное и безусловное заявление особлюдении всех МСФО. Необходимость подготовки данного заявленияотмечалась Н.В. Генераловой в своей работе [46]. По мнению автора, включениеданного заявления в отчетность будет являться определяющим, при принятиирешения пользователями о том является ли отчетность данной группы компаниисоставленной в соответствии с МСФО.Если компания в отчетности заявляет о полном и безусловном соответствиивсем МСФО в первой отчетности, но фактически не выполняет требованияопределенного стандарта, это будет отмечено аудитором в заключении котчетности. В данном случае четкое и безоговорочное заявление о соответствииМСФО, будет преобладающим, над фактическим отступлением от одного изстандартов, при решении вопроса о том, применяет ли компания МСФО впервые.Если компания составила первую отчетность по МСФО только длявнутренних целей, например, для управленческих нужд руководства, и непередавала ее собственникам предприятия или внешним пользователям, то,несмотря на полное соответствие всем МСФО, данная отчетность не можетявляться первой отчетностью составленной по МСФО, и предприятие не будетсчитатьсяперешедшимнаМСФО.Даннаяточказренияотмечаласьпредставителями аудиторской компании КПМГ [79].