Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний, страница 5

По мнению автора работы,если отчетность по МСФО не представлялась внешним пользователем, то она неможет быть первой отчетностью по МСФО.Нарисунке1представленодеревопринятиярешенийдляпризнания/прекращения признания активов и обязательств на дату перехода наМСФО. При решении вопроса о необходимости признания, прекращенияпризнания, реклассификации активов, обязательств во вступительном отчете офинансовом положении,в дополнении к данному дереву принятий решенийнеобходимо учитывать обязательные исключения, необязательные освобождения24от требований МСФО, используемые группой компаний на дату перехода наМСФО. Например, учитывать обязательное исключение в отношении активов иобязательств, признание которых было прекращено в прежней системе учета, икоторые нельзя признать на дату перехода на МСФО (например, в отношениисписанной дебиторской и кредиторской задолженности).Использованиенеобязательных освобождений, а также обязательных исключений будет влиятьна выбор следующего шага по данному дереву решений.Важным элементом первой отчетности, подготовленной в соответствии сМСФО, является вступительный отчет о финансовом положении на датуперехода.

Подготовка данного отчета позволит в первый раз увидетьимущественное и финансовое положение компании в соответствии с МСФО.Данный отчет фактически будет отправной точкой для подготовки остальныхотчетов в соответствии с МСФО.Актив, илиобязательство былопризнано в прежнейсистеме учетаНетНеобходимо ли его признатьна дату перехода на МСФО?ДаНеобходимо его признать,отнеся финансовый результатна сальдо нераспределеннойприбыли на дату перехода наМСФОНетАктив илиобязательство непризнается в МСФОДаСоответствуют ли критериямпризнания МСФО признанныепо данным прежней системыучета активы и обязательства?ДаНеобходимо произвестиреклассификацию активаили обязательства, еслиэтого требуют МСФО иучитывать всоответствии с МСФОНетНеобходимо его списать,отнеся финансовый результатна сальдо нераспределеннойприбыли на дату перехода наМСФОИсточник: разработано авторомРисунок 1 – Дерево принятия решений для признания активов и обязательств припереходе на МСФО25Компания, впервые применяющая МСФО, во вступительном отчете офинансовом положении на дату перехода, согласно МСФО (IFRS) 1, должнапридерживаться последовательности действий представленных на рисунке 2.1.

Признать все активы иобязательства, признаниекоторых требуется по МСФО2. Прекратить признание активов илиобязательств, которые были признанысогласно предыдущим стандартам учета(РСБУ), но которые не могут быть признаныв соответствии с МСФО3. Реклассифицировать статьиактивов или обязательств,признанных по прежнимстандартам учета (РСБУ)имеющих другуюклассификацию в соответствии4. Применять МСФО дляс МСФОоценки признанных активов иобязательствИсточник: разработано авторомРисунок 2 – Порядок применения МСФО впервыеПри признании активов и обязательств во вступительном отчете офинансовом положении по МСФО в отличие от РСБУ необходимо учесть набалансе основные средства, полученные в финансовую аренду, и не учитываемыев российском бухгалтерском балансе; активы и обязательства пенсионного планас установленными выплатами; резервы по выводу объектов основных средств изэксплуатации; резервы по отпускам.При рассмотрении активов и обязательств, которые нужно прекратитьпризнавать в отчетности, можно отметить, что во вступительном отчете офинансовом положении могут не отражаться нематериальные активы, которые неотвечают критериям признания по МСФО, но отражаются согласно РСБУ, к ним,в частности, могут относиться внутренне созданные товарные знаки; затраты наисследования, давшие положительный результат (в МСФО данные затратысписываются на расходы текущего периода).26Ряд активов и обязательств, признанных согласно РСБУ, при переходе наМСФО должны быть реклассифицированы.

Так статья основные средства поРСБУ может включать инвестиционное имущество, которое согласно МСФОдолжно быть выделено в отдельную строку в отчете о финансовом положении.Реклассификации могут быть подвергнуты основные средства, предназначенныедля продажи. При соответствии критериям признания по МСФО (IFRS 5)«Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращеннаядеятельность» данные основные средства должны быть выделены в отчетности вотдельной строке во вступительном отчете о финансовом положении [22].При составлении вступительного отчета о финансовом положении такжедолжнабытьреклассифицированаизоборотныхактивовдебиторскаязадолженность в части непогашенных на дату перехода авансов под покупку,строительство основных средств в состав внеоборотных активов.Вкредиторскойзадолженностидолжнабытьреклассифицированадолгосрочная задолженность в части задолженности, подлежащей погашению вследующемгоду(издолгосрочнойзадолженностивкраткосрочнуюзадолженность).

Задолженность по финансовой аренде также должна бытьвыделена из кредиторской задолженности и показана отдельно. Задолженность поналогу на прибыль, как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность, такжеследует отразить в отдельной статье.Резервы по переоценке основных средств могут быть реклассифицированыв состав нераспределенной прибыли.Согласно требованиям МСФО активы и обязательства, подлежащиепризнанию во вступительном отчете о финансовом положении, должны бытьзаново оценены. Так запасы должны быть отражены по наименьшей оценке изстоимости приобретения, или чистой цене реализации.Инвестиции в недвижимость могут быть оценены по справедливойстоимости. В части основных средств может быть пересмотрено формированиепервоначальной стоимости из-за разницы между требованиями МСФО и РСБУ,27пересмотрена сумма амортизации из-за разных сроков полезного использования вРСБУ и МСФО.Подходы к расчету отложенных налоговых обязательств в МСФО и РСБУотличаются, что также повлияет на их сумму, представленную во вступительномотчете о финансовом положении.

Сумма отложенных налоговых обязательствдолжна быть рассчитана в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос составления учетной политики.Учетная политика предприятия, впервые применяющего МСФО, должна бытьпоследовательной и единой при подготовке вступительного отчета о финансовомположении, и отчетных форм за первый отчетный период и сравнительные периоды.Учетная политика должна соответствовать всем МСФО, которые действуют на конецпервого отчетного периода. Данный аспект упоминался автором работы в одной изсвоих публикаций [58].

В случае если переход на МСФО, и составление первойотчетности проходит постепенно, и с момента составления вступительного баланса,или отчетности за сравнительный период могут произойти значительные изменения встандартах международной отчетности, то предприятие может применять некоторыестандарты, которые еще не вступили в силу, указав это в примечаниях к отчетности.В случае если сразу формируется полный комплект первой отчетности по МСФО, тов отчетности предприятие должно ретроспективно отразить все положенияприменяемых стандартов действующих на отчетную дату. То есть данные положениябудут ретроспективно применены к вступительному отчету о финансовомположении, к отчетности первого отчетного периода, и к сравнительной информациик отчетности.Предприятию, которое составляет учетную политику по МСФО с чистоголиста нужно проанализировать стандарты МСФО, которые вступят в силу вбудущем, а также ожидаемые изменения в МСФО. Досрочное применениенекоторых стандартов может помочь избежать внесения изменений в учетнуюполитику, и ретроспективного пересчета показателей отчетности в соответствии сизменившейся учетной политикой.28Предприятия, впервые применяющие МСФО могут изменять учетнуюполитику, и на данные предприятия не распространяются ограничения измененийучетной политики по собственной инициативе, предусмотренные МСФО (IAS) 8«Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетных оценках и ошибки».В некоторых стандартах МСФО присутствуют специальные указания наусловия переходного периода, данные указания могут использовать толькопредприятия уже применяющие МСФО, и они не применимы к первой отчетностипо МСФО, за исключением случаев предусмотренных приложениями B - EМСФО (IFRS) 1.Положения учетной политики по МСФО могут отличаться от положенийучетнойполитикироссийскогопредприятияприменяющегоРСБУ.Корректировки, связанные с разницей в методах учетной политики по РСБУ иМСФО отражаются при составлении вступительного отчета о финансовомположении в нераспределенной прибыли.МСФО (IFRS) 1 предусмотрены особенности, касающиеся расчетныхоценок в отношении активов и обязательств.