Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиКоняхин Алексей НиколаевичФОРМИРОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГОАППАРАТА ПЕРЕХОДА НА МСФО ГРУППЫКОМПАНИЙСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентПетров Александр МихайловичМосква - 20142ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ......................................................................................................................5ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯАППАРАТА ПЕРЕХОДА НА МСФО ГРУППЫ КОМПАНИЙ...............................141.1 История первого применения МСФО в России и этапы развития МСФО вчасти первого применения............................................................................................141.2 Первая отчетность по МСФО: понятие первой отчетности, признание ипрекращение признания, реклассификация активов и обязательств, обязательныеисключения и необязательные освобождения............................................................201.3 Принципы представления и раскрытия информации в первой отчетности поМСФО группы компаний..............................................................................................39ГЛАВА2ФОРМИРОВАНИЯОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕАППАРАТАПЕРЕХОДАНААСПЕКТЫМСФОГРУППЫКОМПАНИЙ..................................................................................................................572.1 Подготовка плана счетов для отдельной компании и группы в целом припереходе на МСФО........................................................................................................572.2 Разработка методических положений учетной политики для группы компанийпри переходе на МСФО................................................................................................732.3 Формирование первой консолидированной финансовой отчетности припереходе на МСФО........................................................................................................96ГЛАВА3ПРАКТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫПЕРЕХОДАНАМСФОИПОДГОТОВКИ ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ГРУППЕ КОМПАНИЙ...................1113.1 Определение метода составления первой отчетности по МСФО в группекомпаний......................................................................................................................1113.2 Проблемы постановки учета по МСФО при первом применении в группекомпаний и пути их решения.....................................................................................1273.3 Зарубежный опыт подготовки первой отчетности по МСФО..........................149ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................167СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ...........................................................................................174Приложение А - Консолидированный отчет о финансовом положении при первом3применении МСФО.....................................................................................................189Приложение Б - Пример раскрытия информации по основным средствам в первойотчетности по МСФО..................................................................................................190Приложение В - Сверка капитала..............................................................................191Приложение Г - Сверка чистой прибыли..................................................................193Приложение Д - Настройка прямого соответствия счетов МСФО и РСБУ..........194Приложение Е - План счетов для подготовки первой отчетности по МСФО.......197Приложение Ж - Методические аспекты учетной политики группы компаний приподготовке первой отчетности по МСФО.................................................................217Приложение И - Формат таблицы для анализа изменений в структуре группы...250Приложение К - Пример расшифровки дебиторской задолженности и прочихактивов компаний группы..........................................................................................251Приложение Л - Пример расшифровки долгосрочных и краткосрочныхобязательств связанных сторон..................................................................................254Приложение М - Пример расшифровки информации о запасах.............................256Приложение Н - Пример расшифровки информации по кредитам и займамполученным..................................................................................................................258ПриложениеП-Примеррасшифровкиинформациипоналогамисборам.......................................................................................................................260Приложение Р - Пример расшифровки выручки в натуральных и стоимостныхпоказателях...................................................................................................................261ПриложениеС-Примеррасшифровкисебестоимостивстоимостныхпоказателях...................................................................................................................262Приложение Т - Фрагмент рабочего файла трансформационной таблицы скорректировками данных РСБУ в соответствии с МСФО......................................263Приложение У - Пример правил трансляции для торговой дебиторскойзадолженности.............................................................................................................265Приложение Ф - Сравнительная характеристика способов подготовки первойотчетности по МСФО..................................................................................................267Приложение Х - Регламент подготовки первой отчетности в соответствии с4международными стандартами финансовой отчетности (на примере ОАО «Группакомпаний Гамма»).......................................................................................................2695ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Большинствоорганизацийдляуспешного ведения бизнеса нуждаются в привлечении стороннего капитала, в томчисле и зарубежного.

Как правило, инвесторы принимают решение оцелесообразности осуществления инвестиций в компанию на основании еефинансовой отчетности, поэтому финансовая отчетность должна быть понятнаширокому кругу инвесторов во всем мире. По мнению многих практикующихспециалистовфинансовойстандартовпоподготовкеотчетностифинансовойфинансовойобеспечиваетсяотчетностиотчетности,транспарентностьприменениемМеждународных(МСФО).Соответственно,отдельныекомпании, а также группы компаний (которые включают материнскую компаниюи ее дочерние предприятия), заинтересованные в привлечении инвестиций, как состороны частных инвесторов, так и со стороны крупных компаний и банков,должны начать с одного из главных шагов на пути по привлечению капитала подготовки первой отчетности, которая будет соответствовать МСФО.

Перваяотчетность группы компаний по МСФО, объективно представляющая финансовоеположение, финансовые результаты и рыночную стоимость группы компаний,может служить инструментом привлечения инвестиций на мировых фондовыхрынках.В процессе составления первой отчетности у компаний возникаютсложности, связанные с расчетом поправок для основных финансовых отчетов ипримечанийкним,ретроспективногоприменениятребованийМСФО.Добровольное формирование первой отчетности по МСФО группы компаний,которая в большинстве случаев связана с наличием у материнской компании хотябы одной дочерней компании, обычно связана с составлением первойконсолидированной отчетности по МСФО.

Обязанность по формированиюпервой отчетности по МСФО возникает у тех компаний, а также групп компаний,которыевсилусвоейдеятельностиобязанысоставлятьотчетность,удовлетворяющую требованиям МСФО в соответствии с законодательством6России. Зачастую группы компании имеют сложную юридическую структуру,которая затрудняет процесс консолидации компаний группы, и усложняетпроцесс перехода на МСФО и составления первой отчетности по МСФО.Под методическим аппаратом перехода на МСФО группы компанийследует понимать руководящие материалы по подготовке первой финансовойотчетности в соответствии с МСФО для группы компаний. Методический аппаратперехода на МСФО для группы компаний состоит из учетной политики(методические аспекты, план счетов), форм примечаний к первой отчетности поМСФО,методоврекомендацийпосоставлениярешениюпервойотчетностиорганизационныхипоМСФО,практическихатакжепроблемформирования первой отчетности по МСФО в группе компаний.И необходимо отметить, что до настоящего времени не разработанметодический аппарат перехода на МСФО при составлении первой отчетности вгруппе компаний по МСФО применительно к российской практике, отсутствуетмеханизм практического применения МСФО впервые холдингами.Актуальность обозначенной темы, внедрение МСФО в практику учета вРоссии, неоднозначность и дискуссионность вопросов, связанных со спецификойМСФО в части формирования первой отчетности при подготовке учетнойполитики, основных форм отчетности, и примечаний к ним, проблемы переходасо стандартов РСБУ на МСФО при составлении первой отчетности, вопросысовершенствования МСФО в части первого применения, а также другиепроблемы методики и практики подготовки первой отчетности по МСФОопределили цели и задачи исследования.Степеньразработанностипроблемыисследования.Теоретическиеаспекты первого применения МСФО излагали в своих работах В.Г.

Гетьман,М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.А. Миславская, В.Ф. Палий, А.М. Петров,О.В. Рожнова, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов,Л.В. Сотникова, В.А. Терехова,Л.Б. Трофимова, Л.З. Шнейдман. В трудах данных авторов раскрыт ряд вопросовпо основным теоретическим положениям МСФО (IFRS) 1 «Первое применениемеждународных стандартов отчетности». Также в публикациях данных авторов7представленаинформация,необходимаякомпаниямприформированиипримечаний к первой отчетности по МСФО.В трудах выше представленных авторов недостаточно полно раскрыта,специфика формирования первой отчетности по МСФО и примечаний к ней, атакже влияние структуры группы компаний на подготовку первой отчетности поМСФО.

Исследования представленных выше авторов в части первого примененияМСФО носят концептуальный характер, и не достаточно широко раскрываютметодические и практические аспекты применения МСФО впервые.Ряд теоретических и практических вопросов первого применения МСФОосвещентакимиучеными и ведущими практиками в сфере МСФО, какН.В. Генералова, С.Н. Поленова, С.Н. Титова, Ю.Ю. Батарова, а также рядомдругих авторов.В частности Н.В. Генераловой раскрыты основные исключения иосвобождения, которые могут использовать компании при первом примененииМСФО.