Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний, страница 9

Также подлежит раскрытию информация обособенностях признания убытка от обесценения и распределения его настоимость активов.Информация в отношении вознаграждений работников раскрывается вчасти пенсионных планов компании (планов с установленными выплатами ивзносами), отражение в отчетности расходов по краткосрочным вознаграждениям(заработнойплаты,пособий,премий),вознаграждениям,связаннымсрасторжением трудовых соглашений.Также раскрывается информация по особенностям расчета резервов,например,порядокрасчетарезервовнагарантийныйремонт,нареструктуризацию, резервов по обременительным для компании договорам.Информация по выручке раскрывается в части суммы признаваемойвыручки, моментов ее признания.

Информация об особенностях признаниявыручки может раскрываться в соответствии с характером получаемой выручки.Например, могут отдельно раскрываться особенности признания выручки потоварам, услугам, по выручке от договоров строительного подряда.46В отношении финансовых доходов и расходов раскрываются видыдоходов и расходов, которые были включены в соответствующую статью отчета осовокупном доходе. В состав финансовых доходов включаются проценты отинвестированныхсредств,доходыподивидендам,доходотприростасправедливой стоимости финансовых активов. В состав финансовых расходовотносятся процентные расходы по займам, убытки от имеющихся в наличиифинансовых активов для продажи, расходы по выплаченным дивидендам.В части расходов по налогу на прибыль отражается порядок определениятекущего налога на прибыль и отложенных налогов.

В отношении отложенныхналогов указывается, производится ли их взаимозачет.В отношении раскрытий по отчету о совокупном доходе (в зависимости отформата представления данных) компания в примечаниях к отчетности можетраскрывать информацию по видам выручки от основной деятельности,себестоимостипродаж,административнымикоммерческимрасходам,финансовым доходам и расходам, прочим операционным доходам и расходам,расходу по налогу на прибыль. Что упоминалось ранее в публикации автораработы [59].В дополнении к представленным данным отчета о совокупном доходе втабличной форме предоставляется информация по распределению прибыли(прочей совокупной прибыли, прибыли за отчетный год и общей совокупнойприбыли) на контролирующих и неконтролирующих акционеров, при наличиинеконтролирующей доли.В примечании по расходу по налогу на прибыль обычно указывают ставкуналога на прибыль, которую использует компания, информацию по текущемуналогу на прибыль, отложенному налогу на прибыль (с предоставлениеминформации о временных разницах), а также приводят информацию по выверкеэффективной ставки налога на прибыль.Помимо упомянутых до этого основных форм отчетности (отчета офинансовом положении и отчета о совокупном доходе) в первой отчетности47должен быть представлен отчет об изменениях капитала, а также отчет одвижении денежных средств.В отчете об изменениях капитала представляется информация поизменению капитала в разрезе его составляющих – акционерного капитала,добавочного капитала, резервов, нераспределенной прибыли.

В данном отчетеприводятся остатки капитала на начало и конец года по его видам, изменениесоставляющих капитала (например, резервов, нераспределенной прибыли),информация о распределенных дивидендах.В отчете о движении денежных средств приводится информация о потокахденежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.В части основных средств в примечаниях раскрывается информация опервоначальной (исторической стоимости) основных средств на начало и конецотчетного, сравнительного периодов по группам основных средств.

Приводятсяданные по поступлению выбытию, переоценке основных средств, а также подвижению основных средств между группами. В примечании по основнымсредствам приводятся данные об их амортизации, и включению даннойамортизации в состав себестоимости продаж, административных и коммерческихрасходов. В приложении Б представлен пример раскрытия информации попервоначальной стоимости, движению основных средств, а также суммначисленной амортизации (на основе данных условной группы компаний).Результаты проведенной переоценки основных средств должны найти своеотражение в примечаниях к отчетности с описанием обоснования выбора того,или иного метода переоценки, методики проводимой переоценки, допущенийсделанных во время переоценки.В примечаниях к отчетности по основным средствам, в случае изменениясроков полезного использования, должна раскрываться информация о причинахизменения сроков, с обоснованием таких изменений, а также влияние такогоизменения сроков полезного использования на текущую и будущую отчетность.Информация по объектам нематериальных активов также раскрывается вразрезе групп нематериальных активов, с отражением данных о движении48(поступлении, выбытии) в составе нематериальных активов, накопленнойамортизации (по своей форме она похожа на информацию, представленную вприложении Б по основным средствам).

Отдельно приводится информация отестированииобъектовнематериальныхактивовнаобесценение,еслиобесценение произошло в периоде, за который представлена отчетность (всоответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») [15].В части отложенных налоговых активов и обязательств в примечаниях котчетности может раскрываться информация об остатке отложенных налогов поукрупненным статьям баланса, а также движение временных разниц в рамкахданных укрупненных статей баланса. Пример раскрытия такой информацииможно увидеть в таблице 2.Таблица 2 – Примечание по отложенным налоговым активам и обязательствамВ тыс.руб.АктивыОбязательстваНетто-величинана31.12.13на31.12.12на01.01.12на31.12.13на31.12.12на01.01.12на31.12.13на31.12.12на01.01.12Основные средства2 0002 5002 000(25 000)(10 000)(15 000)(23 000)(7 500)(13 000)Нематериальные активы1 000800600(6 600)(4 000)(3 800)(5 600)(3 200)(3 200)22 00026 00025 000(1 300)(1 000)(1 200)20 70025 00023 800Дебиторскаязадолженность и авансывыданные4 0004 0003 500(500)(500)(900)3 5003 5002 600Кредиторскаязадолженность1 0003 0003 000(100)(800)(700)9002 2002 300Убытки, перенесенные набудущее1 5002 0002 500---1 5002 0002 50031 50038 30036 600(33 500)(16 300)(21 600)(2 000)22 00015 000(5 600)(3 300)(2 600)5 6003 3002 600---25 90035 00034 000(27 900)(13 000)(19 000)(2 000)22 00015 000ЗапасыНалоговые активы /(обязательства)Зачет налогаЧистые налоговыеактивы / (обязательства)Источник: данные автораВ отношении запасов раскрывается информация об их остатках в разрезенескольких статей, приводится информация о списании запасов в связи с тем, чтоони пришли в негодность.

В составе примечаний по запасам должна бытьприведена информация о созданных резервах под их обесценение. В таблице 3приведен пример раскрытия информации по запасам.49Таблица 3 – Раскрытие информации о запасахВ тыс.руб.2013 г.2012 г.Вступительный баланс на01.01.12 г.Сырье и материалы3 5004 0002 500Готовая продукция15 50020 00021 0002 0002 5001 500Резерв(1 000)(1 500)(3 000)Итого20 00025 00022 000Незавершенное производствоИсточник: данные автораИнформация по денежным средствам раскрывается по остаткам денежныхсредств и их эквивалентам (к примеру, денежные средства в кассе, на расчетномсчете, на депозитном счете, банковские овердрафты).В рамках раскрытия информации по капиталу и резервам, в примечаниях котчетности должны быть отражены сведения об основных составляющихсобственного капитала (акционерном капитале), резерву по переоценке, резерванакопленных курсовых разниц.При раскрытии информации об акционерном капитале отражаетсяколичествопривилегированныхиобыкновенныхакцийнаходящихсявобращении, данные об их эмиссии за периоды, представленные в отчетности,сведения о правах, которыми обладают держатели акций.По долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, отраженным вотчетности раскрывается информация, с указанием основных условий кредитныхсоглашений (ставке, дате погашения).

По кредитам и займам нужно также указатьобеспечения, под которые были получены данные заемные средства.Втаблице4раскрываютсяосновныесуммыдолгосрочныхикраткосрочных задолженностей по видам кредитов и займов по состоянию надату перехода на МСФО (01.01.2012), а также на конец отчетного исравнительного периодов.Пример раскрытия основных условий по кредитным соглашениямпредставлен в таблице 5.При раскрытии информации по обязательствам в рамках финансовойаренды необходимо представить информацию о минимальных арендных50платежах, процентных обязательствах по финансовой аренде и приведеннойстоимости минимальных арендных платежей в разбивке по периодам до года, отгода до пяти лет и свыше пяти лет (в соответствии с требованиями МСФО (IAS)17 «Аренда» [10].Таблица 4 – Долгосрочные и краткосрочные обязательства, по их видамВ тыс. руб.2013 г.Долгосрочные обязательстваОбеспеченные банковские кредитыЗаем, полученный от третьих сторонЗаем, полученный от иной связанной стороныИтого долгосрочные обязательстваКраткосрочные обязательстваТекущая часть обеспеченных банковских кредитовЗаем, полученный от иной связанной стороныЗаймы, полученные от третьих сторонИтого краткосрочные обязательстваВступительный балансна 01.01.2012 г.2012 г.350003150066500220005800080000580005800070 00070 000450004500090 000350005000085 000Источник: данные автораТаблица 5 – Условия погашения долга и график платежей по кредитам и займамВ тыс.руб.ВалютаНоминальнаяставкапроцентаГоднаступлениясрокаплатежа31 декабря 2013годаНомиБаланнальнаясоваястоистоимостьмость31 декабря 2012 годаНомиБалансональнаяваястоистоимостьмость01 января 2012 годаНомиБалансональнаяваястоистоимостьмостьОбеспеченный банковскийкредитруб.12,50%201522000220002200022000--Обеспеченный банковскийкредитруб.12,00%20151300013000----Заем, полученный оттретьей стороныруб.13,40%2014--58000580005800058000Заем, полученный отсвязанной стороныруб.8,00%20153150031500----Обеспеченный банковскийкредитруб.9,00%2012----3500035000Обеспеченный банковскийкредитруб.14,00%2013004500045000--Заем, полученный отсвязанной стороныруб.6,00%20137000070000----Заем, полученный оттретьей стороныруб.14,50%2012----5000050000Заем, полученный оттретьей стороныруб.13,50%20131365001365004500017000045000170000143000143000Итого обязательствИсточник: данные автора51Кроме того, в отчетности раскрывается информация о рисках всоответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие», котораяподразделяется на качественную и количественную.