Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний, страница 10

Данная классификация былапредложена С.Б. Тинкельман и Е.С. Казакевич [100].Качественная информация о рисках описывает виды рисков, которымподвержена компания, причины их возникновения, как производится управлениерисками внутри компании, методы, используемые для оценки рисков.Количественная информация о рисках включает цифровую информацию оподверженности компании рискам на отчетную дату, количественные показателиконцентрации рисков.Помиморазделенияинформациипорискамнакачественнуюиколичественную, по мнению автора работы риски, раскрываемые в отчетности,можно разделить на финансовые (связанные с изменением валютных курсовставок и т.п.) и нефинансовые (лояльность покупателей, надежность поставщикови т.п.).Риски в примечаниях к отчетности (в соответствии с МСФО (IFRS) 7«Финансовые инструменты:раскрытиеинформации»)подразделяютсянакредитные риски, риски ликвидности (валютный риск, процентный), рыночныериски [23].Кредитные риски, которые раскрываются в примечаниях к отчетности,связаны с возникновением у компании, которая готовит отчетность, убытков,вследствие не исполнения покупателями или контрагентами компании своихобязательств.

Уровень кредитного риска раскрывается по видам финансовыхактивов (ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, денежныесредства, производные финансовые инструменты), по группам покупателей(физические,юридическиелица),атакжепостранеместонахожденияпокупателей компании.В рамках информации о кредитном риске должнараскрыватьсяинформация о сроках давности погашения торговой дебиторской задолженности,52а также информация поубыткам по обесценению по данному видузадолженности.В части валютного риска в примечаниях к отчетности раскрываютсясуммыостатковторговойдебиторской,кредиторскойзадолженности,обеспеченных банковских кредитов в иностранной валюте. Проводится анализвлияния изменения обменных курсов на собственный капитал, или на прибыль(убыток) компании.В отношении условных активов и обязательств в примечаниях котчетности необходимо раскрыть информацию о судебных разбирательствах, вкоторых компания участвует в качестве истца или ответчика по состоянию наотчетную дату, конец сравнительного периода отчетности.

Информация должнабыть раскрыта в отношении существенных сумм, которые могут бытьприсуждены компании, или получены в ходе судебных разбирательств.В отношении налоговых рисков в примечаниях к отчетности должна бытьраскрыта информация о политике проводимой налоговыми органами, о частотепроведения налоговых проверок, о периоде, за который может быть проведенапроверка налоговыми органами.Важным разделом, который необходимо раскрывать в примечаниях котчетности по МСФО является раскрытие информации об операциях сосвязанными сторонами. В данном разделе необходимо указать конечнуюконтролирующую сторону по отчитывающейся компании (группе компаний),бенефициара. Если отчетность компании не публикуется, то это необходимоуказать в примечаниях.В примечаниях об операциях со связанными сторонами необходимоуказать суммы вознаграждений, причитающиеся ключевому управленческомуперсоналу компании.Отдельному раскрытию подлежит информация о выручке (от продажитоваров, услуг), торговой дебиторской задолженности, займах выданных,полученных от связанных сторон.53Отдельно подлежит раскрытию информация о событиях, произошедшихпосле отчетной даты.

Примерами таких событий, информация о которыхподлежит раскрытию в примечаниях к отчетности, являются: объявлениедивидендов после отчетной даты, объявление планов о крупномасштабнойреструктуризации, необычно большие изменения стоимости активов или курсоввалют, которые произошли после отчетной даты и другие события.Примечания в первой отчетности в отношении влияния перехода наМСФО на финансовую отчетность компании должны быть раскрыты в видеотдельного раздела после основных примечаний к отчетности.МСФО (IFRS) 1 требует при подготовке первой отчетности для российскихкомпаний сравнения данных МСФО и РСБУ по отчетам о финансовомположении, отчету о совокупном доходе (прибыли/ убытка за период), отчету обизменениях капитала, отчету о движении денежных средств на дату перехода наМСФО, а также на конец сравнительного отчетного периода.

В приложении Впредставлен пример подготовки раскрытия по сверке капитала за период, а вприложении Г приводится пример раскрытия по сравнению чистой прибыли поотчету о совокупном доходе – по данным РСБУ и по данным МСФО. В отдельнойколонке каждого представленного приложения приводится влияние переходаМСФО на показатели финансовой отчетности.Но стоит отметить, что подготовка таких данных при составленииконсолидированной отчетности по МСФО на основе данных РСБУ (например,после трансформации отчетных данных из РСБУ в МСФО) может бытьзатруднительной.Какправило,предприятие,составляющеепервуюконсолидированную отчетность по МСФО, не готовит консолидированнуюотчетность по РСБУ, и в результате этого консолидированная отчетность поМСФО не будет иметь аналога в прежней системе учета для сравнения.Если у компании есть необходимая сравнительная информация по прежнейсистеме учета (по РСБУ), то должны быть приведены определенные примечания.К примеру, компания может подготовить форму примечания, в которойсравнивалисьбыпоказателиотчетаофинансовомположении54(консолидированного) по данным прежней системы учета, остатки по отчету офинансовом положении на дату перехода на МСФО, и остатки по состоянию наконец первого сравнительного отчетного периода.Аналогичная информация может быть представлена и по отчету осовокупном доходе.

В данном сравнительном отчете необходимо привестиинформацию по основным статьям, которые отражались в отчете о прибылях иубытках по данным РСБУ, выделить отдельной графой сумму измененийпредставляющихразницумеждуданнымиРСБУнаконецпервогосравнительного периода и данными МСФО. В последней графе необходимоотразить данные отчета о совокупном доходе по МСФО.МСФО (IFRS) 1 требует предоставления сравнительной информации –данных по РСБУ в отношении отчета о движении денежных средств, данных поМСФО за первый сравнительный период, и сумму изменений (разница междуРСБУ и МСФО).

В случае если формат отчета о движении денежных средств поданным РСБУ и данным МСФО отличается, то отражение изменений в сравненииМСФО и РСБУ возможно в рамках отличий по денежным потокам отоперационной, финансовой и инвестиционной деятельности.Если компания использовала одно из необязательных освобождений вчасти условно-первоначальной стоимости в отношении объектов основныхсредств (например, использовала справедливую стоимость по определеннымосновным средствам на дату перехода на МСФО), то в примечаниях должно бытьраскрыто влияние изменения новой справедливой стоимости на сумму основныхсредств, отраженную в балансовой стоимости в прежней системе учета по графеосновные средства, а также влияние изменения данной статьи на отложенныеналоги.В части создания резервов под обесценение запасов порядок раскрытияинформации по изменившейся сумме запасов, по сравнению с данными прежнейсистемы учета, будет аналогичным (к примеру, если по РСБУ не былопредусмотрено создания резерва под обесценение запасов, а в МСФО данныйрезерв был предусмотрен).55Если в первой отчетности по МСФО были отражены беспроцентныезаймы, то корректировки по МСФО в части данных займов (рассчитанные поМСФО на основании РСБУ данных) также могут быть показаны отдельно.В примечаниях к первой отчетности по МСФО обязательно нужнопоказать влияние отложенных налогов при проведении корректировок данныхучета прежней системы отчетности при переходе на МСФО.

Данное влияниеможно отразить по видам корректировок (например, по основным средствам,нематериальным активам) и соответствующему изменению отложенного активаили обязательства.В примечаниях к первой отчетности по МСФО в обязательном порядкедолжны быть выделены обязательные или необязательные исключения иосвобожденияотретроспективногопримененияМСФО,которымивоспользовалось предприятие при переходе на МСФО.Стоит отметить, что использование обязательных и необязательныхосвобождений, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 позволит в некоторых случаяхсократить объем информации, которая должна быть раскрыта в примечаниях кпервой отчетности по МСФО.В данной главе была рассмотрена история первого применения МСФО вРоссии, основные этапы развития МСФО в части первого применения, которыепозволяют говорить о совершенствовании МСФО в части первого применения,облегчения трудоемкости подготовки первой отчетности при совершенствованииМСФО.

И необходимо отметить, что в будущем неизбежно улучшение стандартаМСФО (IFRS) 1.Также в данной главе автором были выделены основные определения,связанные с подготовкой первой отчетности по МСФО: дата перехода на МСФО,первая отчетность по МСФО. Также был сформулирован алгоритм признанияактивов и обязательств при переходе на МСФО, облегчающий подготовку первойотчетности по МСФО.Автором была рассмотрена специфика использования освобождений иисключений от требований МСФО при подготовке первой отчетности по МСФО.56Была определена специфика подготовки раскрытий информации к отчетности припервом применении МСФО. Был определен основной перечень форм отчетности,которые обязательно должны быть представлены в первой отчетности по МСФО.Подготовка основных форм отчетности, раскрытие информации в первойотчетности требуютвнимательного подхода, планирования ресурсов, учетаособенностей первого применения МСФО, а также учета требований конечныхпользователей отчетности по МСФО.КачественнаяперваяотчетностьпоМСФО,повыситстепеньдостоверности и открытости информации, по сравнению с информацией,представленной в предыдущей финансовой отчетности, и позволит пользователямотчетности по МСФО принимать правильные решения.57ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫФОРМИРОВАНИЯ АППАРАТА ПЕРЕХОДА НА МСФО ГРУППЫКОМПАНИЙ2.1 Подготовка плана счетов для отдельной компании и группы в целом припереходе на МСФООдними из наиболее важных методических и практических вопросовявляются вопросы, связанные с подготовкой плана счетов и учетной политики поМСФО, а также первой консолидации финансовой отчетности по МСФО.Продуманный план счетов по МСФО, а также учетная политика позволяютизбежать сложностей, связанных с расширением деятельности предприятия,увеличением объема производимой продукции, оказываемых услуг, позволяютучесть требования большинства международных стандартов, и дают возможностьинформативно отражать корректировки по тем или иным МСФО, представляют (вособенности план счетов) значительное поле для финансового анализа учетнойинформации.Важное место при подготовке первой отчетности по МСФО занимает расчетконсолидационных поправок, применение необходимых освобождений от МСФОпри первой консолидации отчетности по МСФО, и непосредственная подготовкаконсолидированной отчетности группы компаний при первом примененииМСФО.Основополагающими стандартами, которыми следует руководствоватьсяпри подготовке плана счетов для первой отчетности по МСФО, являются МСФО(IAS) 1, а также МСФО (IFRS) 1.МСФО (IAS) 1 содержит основные элементы, содержание которых должнораскрываться в отчетности по МСФО, и, таким образом, должно бытьпредставлено в плане счетов по МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы ирасходы.