Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний, страница 7

То есть компании, решившейиспользовать освобождение, не нужно будет отражать приобретение, изменение,либо выбытие неконтролирующих долей участия, в соответствии с МСФО.Если компания, впервые применяющая МСФО решила ретроспективноприменять требования МСФО к сделкам по объединению бизнеса, то всеизменения неконтролирующих долей участия будут отражаться в капитале.Величина, отражаемая в капитале, будет представлять собой разницу междусуммой вознаграждения и долей покупателя в чистых активах на датуприобретения, продажи неконтролирующей доли.

Все корректировки должныпроизводиться за счет сальдо нераспределенной прибыли на дату перехода наМСФО. Консолидационные проводки по изменению неконтролирующих долейучастия могут иметь следующий вид:Дт Неконтролирующая доля участия Кт Нераспределенная прибыль –уменьшение неконтролирующей доли;Дт Нераспределенная прибыль Кт Неконтролирующая доля участия –увеличение неконтролирующей доли.35Проводки по отражению изменения неконтролирующей доли в период сдатыпереходанакорреспонденциисМСФОдоостаткомотчетнойдатыбудутнераспределеннойпроизводитьсяприбылинавконецсравнительного, или отчетного периодов.При первом применении МСФО у компаний, впервые применяющих МСФОестьправовыбора,позволяющеевоспользоватьсянеобязательнымосвобождением от ретроспективного применения МСФО согласно МСФО (IFRS)1, либо применить МСФО ретроспективно ко всем сделкам, подпадающим подсферу действия стандарта, происходящим до даты перехода на МСФО.Использование освобождения от МСФО в отношении сделок по объединениюбизнеса позволяет не пересчитывать ни одну из сделок по объединению бизнесадо даты перехода.При этом нужно отметить, что положения МСФО (IFRS) 1, в которыхпредусмотреноосвобождениеотретроспективногопримененияМСФО,позволяют воспользоваться также освобождением в отношении сделок пообъединению бизнеса с определенной даты в прошлом до даты перехода наМСФО.Освобождение в отношении сделок по объединению бизнеса применяетсятакже в отношении инвестиций в ассоциированные компании, а также долейучастия в совместной деятельности.

Освобождение в отношении инвестиций вассоциированные компании позволяет не рассчитывать поправки на датуперехода на МСФО в отношении компаний, которые должны учитыватьсяметодом долевого участия (equity method).Если освобождение в отношении сделок по объединению бизнеса не будетиспользовано, то компания, впервые применяющая МСФО должна будетскорректировать стоимость инвестиции в ассоциированную компанию на суммуприбыли / убытка за период с даты приобретения инвестиции в ассоциированнуюкомпанию до даты перехода на МСФО (в пределах стоимости инвестиции).В отношении сделок по объединению бизнеса, которые не пересчитываютсядо даты перехода на МСФО, существует ряд требований, которые должны быть36учтены по состоянию на дату перехода МСФО. Данные требования представленына рисунке 4.Порядок отражения сделки пообъединению бизнеса в учетедолжен остаться прежнимОпределить целесообразностьпризнания новых активов илиобязательств в соответствии скритериями МСФООпределить необходимость прекращенияпризнания, корректировки тех или иныхактивов, обязательств с соответствии стребованиями МСФОСкорректировать величинугудвилла, если он был признан впрежней системе учета всоответствии с критериямиМСФОИсточник: разработано авторомРисунок 4 – Требования МСФО по учету не пересчитываемых сделок пообъединению бизнесаВ отношении первого требования можно заметить, что основное назначениеданного правила сводится к тому, что если к сделке по объединению бизнеса,например в РСБУ, применялся юридический подход к отражению сделки в учете,то данный подход должен быть сохранен.

Если сделка по объединению бизнесаносила, к примеру, все свойства сделки обратного приобретения, то данныйподход должен быть сохранен при отражении данной сделки во вступительномотчете о финансовом положении по МСФО на дату перехода.Примеры по признанию, прекращению признания активов и обязательств посостоянию на дату перехода были рассмотрены ранее, но применительно к датесовершенияретроспективнопересчитываемойсделки.Кактивам,не37признаваемым в прежней системе учета (РСБУ) можно отнести основныесредства, находящиеся в финансовой аренде (при учете имущества улизингодателя).

Корректировке стоимости по состоянию на дату перехода наМСФО могут подвергнуться долгосрочные займы и кредиты полученные,выданные, которые должны отражаться согласно МСФО в дисконтированнойоценке. Скорректирована может быть величина резервов по сомнительнымдолгам, вследствие отличия порядка создания данного резерва в МСФО, и,например, в РСБУ.Требование в отношении прекращения признания обязательства вовступительном отчете о финансовом положении может быть проиллюстрированопрекращением признания резервов, например резерва по инвестиционнымобязательствам, который может не удовлетворять требованиям признания всоответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» [16].Требование по применению обязательного освобождения в отношениипрекращения признания финансовых инструментов в прежней системе учетабудет иметь преимущественный вес над порядком учета необязательногоосвобождения в отношении сделки по объединению бизнеса.Все проводки и корректировки по данным прежней системы учета (РСБУ) впериод между датой приобретения бизнеса и датой перехода на МСФО должныбыть учтены во вступительном отчете о финансовом положении на дату перехода.В отношении активов и обязательств, приобретенных в сделке пообъединению бизнеса, по которым применяется освобождение согласно МСФО(IFRS) 1, компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять иныенеобязательные освобождения, предусмотренные МСФО (IFRS) 1.

Например,использовать освобождение в отношении условно-первоначальной стоимостиосновных средств, нематериальных активов, капитализированных затрат позаймам и т.д.МСФО (IFRS) 1 содержит также требования в отношении корректировкигудвилла, который может признаваться по данным прежней системы учета.38Данные требования действительны только при использовании освобождения вотношении сделок по объединению бизнеса до даты перехода на МСФО.Гудвилл, признанный в рамках прежней системы учета, например, в РСБУ,может быть скорректирован по следующим основаниям:- если при признании в РСБУ из гудвилла не были выделенынематериальные активы, которые могли бы быть выделены в соответствии сМСФО, либо были выделены нематериальные активы (например, торговая марка),которые не должны были выделяться в соответствии с МСФО;- если необходимо признать убыток от обесценения гудвилла на датуперехода на МСФО;- если при расчете гудвилла были допущены расчетные ошибки, и данныйфакт был выявлен при переходе на МСФО.Если гудвилл не признавался в рамках прежней системы учета (по РСБУ),то в отношении него при использовании освобождения по сделкам пообъединению бизнеса не будут признаваться какие-либо корректировки вовступительном отчете финансовом положении.Корректировка величины гудвилла по состоянию на дату перехода наМСФО может потребоваться, если не будет использовано освобождение вотношении сделок по объединению бизнеса.

Корректировки будут рассчитаны, вчастности, в силу отличия требований МСФО и РСБУ в части признаниягудвилла. Так РСБУ допускают признание гудвилла в отдельной финансовойотчетности, амортизации гудвилла. Тогда как МСФО запрещают амортизироватьделовую репутацию, отражать ее в отдельной финансовой отчетности.В примечаниях к первой отчетности по МСФО необходимо обязательнораскрыть информацию об использовании, либо отказе от использованияосвобождений от ретроспективного применения МСФО в части сделок пообъединению бизнеса. Если компанией было использовано освобождение вотношении сделок по объединению бизнеса, то в примечаниях к отчетностидолжно быть описано, использовано ли освобождение в отношении всех сделокпо объединению бизнеса, или только по сделкам до даты перехода на МСФО.39В отношении инвестиций в ассоциированные и совместные компаниисогласно МСФО (IFRS) 1 необходимо раскрыть информацию об условнопервоначальной стоимости данных инвестиций по данным прежней системыучета (например, стоимости инвестиции в ассоциированную компанию по даннымРСБУ).Помимо раскрытий, предусмотренных только МСФО (IFRS) 1, в первойотчетности должны быть представлены раскрытия предусмотренные стандартамиМСФО (IFRS) 1, МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»и другими стандартами, в случае если не было использовано освобождение вотношении сделок по объединению бизнеса, либо когда сделки по объединениюбизнеса, изменение неконтролирующих долей участия, изменение величиныприбыли/убытка в ассоциированные компании происходили в период с датыперехода на МСФО до отчетной даты.Корректноеприменениеосвобождениявотношениисделокпообъединению бизнеса позволит компаниям, впервые применяющим МСФО,повысить эффективность подготовки первой отчетности по МСФО за счетснижения финансовых затрат на привлечение сторонних консультантов,профессиональных оценщиков.

Позволит снизить трудовые и временные затраты,связанные со сбором необходимой информации в отношении сделок пообъединению бизнеса до даты перехода на МСФО, а также сократить срокиподготовки первой отчетности по МСФО.1.3 Принципы представления и раскрытия информации в первой отчетностипо МСФО группы компанийПри подготовке примечаний к первой финансовой отчетности по МСФОнеобходимо учитывать как общие требования МСФО по подготовке примечаний,так и требования МСФО (IFRS) 1.