ВКР ПОНОМАРЕНКОготовый (1196429), страница 2
Текст из файла (страница 2)
3. Стандартный метод (standart method) заключается в том, что предприятие уплачивает налоги в соответствии с установленным законодательством, не производя предварительных расчетов и не выбирая оптимальный вариант налогообложения.
4. Налоговое планирование (tax planning) – ситуация, когда на предприятии разрабатывается и используется такая налоговая политика, которая позволяет минимизировать негативное влияние налогообложения методами, не противоречащими закону.
На уровне субъектов хозяйствования налоговое планирование разумно классифицировать по различным видам [22].
1. По видам деятельности: налоговое планирование коммерческих и некоммерческих организаций.
2. По целям осуществляемой деятельности: налоговое планирование предприятий, основной целью которых является получение прибыли, и налоговое планирование предприятий, не преследующих данную цель.
3. По организационным формам: налоговое планирование в ООО, АО, производственных кооперативах, товариществах.
4. По стадиям финансово-производственного цикла: на стадии создания, существования, экономического роста, реорганизации, преобразования, ликвидации.
5. Другие. Сущность налогового планирования можно охарактеризовать, как признание права каждого налогоплательщика применять все возможные средства, приемы и способы сокращения своих налоговых обязательств, предусмотренные законодательством.
Среди существующих инструментов налоговой оптимизации можно выделить, предлагаемые государством и обозначенные в налоговом законодательстве Российской федерации. К ним относятся:
– специальные налоговые режимы;
– налоговые льготы;
– вариативность в отдельных аспектах налогового учета;
– изменение сроков уплаты налогов в форме: отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита [23].
Помимо вышеназванных, присутствуют также методы, которые налоговым законодательством прямо не обозначаются, но, тем не менее, могут быть использованы в сфере налоговой оптимизации. Ими являются:
– метод замены отношений с контрагентом на те, что менее обременены налогом;
– метод разделения отношений, то есть либо замена части хозяйственной операции, либо ее разделение на несколько частей;
– метод переноса налогового платежа на будущий период;
– метод оффшора (означает перенос налогооблагаемого объекта на юрисдикцию с более мягким режимом налогообложения).
Целью налогового планирования является нахождение и применение такого варианта ведения хозяйственной (производственной, торговой, финансовой) деятельности предприятия, при котором налоговые платежи будут наименьшими [3].
Методика налогового планирования имеет свои особенности на каждом предприятии в отдельности и находится под влиянием множества факторов:
– объект налогообложения;
– субъект налогообложения;
– возможность легального снижения налогов;
– вид учетной и договорной политики;
– способы исчисления и уплаты налогов;
– методы налогообложения.
Элементы налогового планирования являются едиными для любой из применяемых методик. Их можно представить следующим образом: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря полностью и в срок; обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на том уровне, который позволит получать оперативную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Направленность управления налогами имеет разноплановый характер, что подчас не позволяет производить оптимизацию налогообложения силами исключительно самого предприятия, а требует привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения. Работники же предприятия выполняют основные работы по существующим ориентациям [2].
Процесс налогового планирования можно в целом подразделить на стадии. Первая стадия планирования заключается в выборе оптимального размещения предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних компаний и зависимых обществ с точки зрения налогового планирования с целью оптимизации налогов, исходя из особенностей налоговых режимов различных стран. На этой стадии большое влияние оказывают «налоговые убежища», представленные тремя формами:
– оффшорных центров, в случае если налоговые привилегии распространяются на всю территорию страны;
– оффшорных зон, в данном случае лишь часть станы находится в зоне послабления налогового бремени;
– оффшорного статуса, предоставляемого отдельным видам компаний по направлению их деятельности.
В Российской Федерации имеют место свободные экономические зоны и закрытие административно-территориальные образования, на территории которых предприятие имеет возможность осуществлять свою деятельность, обладая значительными льготами в области налогообложения. На второй стадии предприятию необходимо выбрать организационно-правовую форму и внутреннюю структуру, принимая во внимание характер и цели деятельности и их соответствие режимам налогообложения юридического лица его гражданско-правовой ответственности. Третья стадия состоит в рассмотрении текущего налогового планирования. Оно включает в себя:
– использование освобождений от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также освобождение от налогов;
– выбор оптимальных форм договоров при планировании и расчете налогооблагаемого дохода, показателей финансово-хозяйственной деятельности, а также проведение аудита;
– планирование сделок, предопределяющих предпринимательскую деятельность; – уменьшение налоговых обязательств, возникающих в процессе осуществления социальной политики на предприятии;
– планирование применения льгот по основным налогам, учитывая изменения налогового законодательства, преследуя цель иметь возможность быстрого реагирования на них, включая реорганизацию [16].
Последовательность текущего налогового планирования условно состоит из 8 крупных процедур.
1. Формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия и его уставом, а также с налоговым законодательством Российской Федерации определяется список налогов, которые организация должна уплачивать в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. После этого составляется налоговая таблица, которая характеризует налоговое поле предприятия по следующим параметрам:
– бухгалтерская проводка;
– налогооблагаемая база;
– ставка налога;
– сроки уплаты;
– пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
– реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;
– льготы, особые условия исчисления налога [15].
Впоследствии производится подробный анализ налоговых льгот, которые может получить предприятие и составляется детальный план их использования.
2. На основании устава предприятия и гражданского законодательства создается система договорных отношений (договорное поле). На этом этапе оцениваются возможные формы сделок в рамках текущей предпринимательской деятельности, причем каждая сделка рассматривается на предмет возникающих налоговых последствий, на момент подготовки документов (до ее непосредственного заключения).
3. Подбор типичных хозяйственных ситуаций, которые будет осуществлять предприятие.
4. Разработка различных ситуаций с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок.
5. Выбор наилучших вариантов, которые после оформляются в форме блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок.
6. Из сформированных оптимальных блоков производится формирование журнала типовых хозяйственных операций, что является основой ведения финансового учета.
7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.
8. Определяются альтернативные способы формирования учетной политики, позволяющей создать модель минимизации налогов и приемлемой для данной конкретной организации [2].
Потребность в налоговом планировании определяется двумя факторами: тяжестью налогового бремени для предприятия и сложностью налогового законодательства, а также его быстрой изменчивостью. Налоговое планирование является выгодной и эффективной моделью поведения юридического лица. Используя различные приемы и способы налогового планирования, предприятие может снизить налоговое бремя, тем самым уменьшая расходы, связанные с налогообложением.
Говоря о налоговом планировании, нельзя не указать то, что оно обусловлено еще и интересом государства в предоставлении различных налоговых льгот с целью стимулирования сфер производства и регулирования социально-экономического развития. Налоговое планирование является одним из видов законной и санкционированной деятельности предприятия в рамках стратегии развития бизнеса, которая направлена на поиск возможностей налоговой экономии, а также одним из инструментов расчета эффективности деятельности, поэтому оно должно стать одним из обязательных элементов финансового менеджмента предприятия.
1.2 Методика налогового анализа предприятия
В экономической литературе большинство авторов не упоминают и не выделяют налоговый анализ как вид экономического анализа на микроуровне. Существует множество исследований и публикаций по его отдельным вопросам – способам расчета и оценки налоговой нагрузки, анализу расчетов с бюджетом по налогам, налоговому планированию. Комплексных исследований по налоговому анализу на микроуровне практически нет.
На практике управление налогами – одна из актуальных и важных задач любой коммерческой организации. Все руководители заинтересованы в сокращении оттоков денежных средств, связанных с уплатой налогов, и минимизации рисков [18].
Следовательно, такие виды деятельности, как оценка воздействия налогообложения на результаты хозяйственной деятельности, оптимизация налогов, налоговое планирование и аудит, очень востребованы. Анализ, на базе которого принимаются управленческие решения в организации, касающиеся налогов, будет иметь налоговую направленность. На рынке труда сегодня кроме прочих экономических должностей востребована должность налогового менеджера, преимущественно в крупных организациях, в т. ч. и иностранных. В его обязанности входят: разработка методологии налогового учета, политики и стратегии; оптимизация налогов, налоговое планирование, расчет эффективной ставки, исполнение процедур налогового контроля и др.
Таким образом, подтверждается потребность в узких специалистах, которые должны не только знать налоговое законодательство, но и уметь проводить соответствующий анализ.
Однако некоторым показателям, связанным с налогами, уделяется особое внимание – их изучают и оценивают при проведении других видов анализа. Некоторые авторы, например, И. А. Лисовская, помимо традиционных индикаторов финансового состояния организации (ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость и пр.) используют индикатор «налоговая нагрузка» с такими показателями, как коэффициенты совокупной налоговой нагрузки и налоговой эластичности, доля налогов в добавленной стоимости.
Ученые-экономисты отмечают, что функции современного финансового анализа претерпели трансформацию. Данное наблюдение справедливо для экономического анализа в целом. Если раньше его основным предназначением было подведение итогов развития за прошедший период и сопоставление фактических показателей с плановыми, то сейчас наиболее важные его функции – оперативное выявление возможностей, препятствий, рисков, оценка степени реализации тактических и стратегических целей.
Возникает необходимость анализа всех показателей, в той или иной мере оказывающих влияние на устойчивость и дальнейшее развитие организации. К их числу относятся и налоговые обязательства. Такие экономисты, как Г. В. Девликамова, Е. В. Чипуренко, Е. Н. Лавренчук, в своих исследованиях и публикациях употребляют термин «налоговый анализ деятельности коммерческих организаций» и делают попытки выделения его в самостоятельное научно-практическое направление. Однако вопрос о его содержании и научном обосновании самостоятельности этого направления анализа остается открытым, о чем свидетельствует в т. ч. и отсутствие единого терминологического аппарата [18].
Некоторые исследователи высказывают мнение о некорректности использования формулировки «налоговый анализ» как составной части анализа хозяйственной деятельности организации в связи с тем, что практикой уже выработана устоявшаяся классификация. В ее основе «в том числе лежит зависимость анализа от источников информации для него. К примеру, если данные для анализа берутся из управленческого учета, анализ называется управленческим, если источником информации служат данные бухгалтерского учета и отчетности, анализ называется финансовым и т. п. Для целей анализа в налоговом аудите используется не только налоговая информация, но и данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Именно поэтому назвать такой анализ только налоговым некорректно».
Такие исследователи считают правильным использовать термины «экономический анализ в налоговом аудите» или «экономический анализ налогообложения». С этой точкой зрения нельзя согласиться, поскольку, во-первых, при проведении внутрихозяйственного финансового анализа в качестве источника информации используются, кроме финансовой отчетности, также и другие данные бухгалтерского учета, нормативная и плановая информация. Во-вторых, понятие «налоговый анализ» шире, чем предлагаемые выше понятия, и уже вошло в практику.
Появление налогового анализа связано с практической необходимостью оценки и учета влияния на результаты хозяйственной деятельности системы налогообложения, затрагивающей финансовые интересы разных групп экономических агентов. Накопившийся практический опыт дает возможность сделать первые шаги в определении предмета, метода и целей налогового анализа [19].