ВКР ПОНОМАРЕНКОготовый (1196429), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Оптимизация налогообложения может производиться самыми различными способами и методами, исходя из характера, содержания и особенностей деятельности самой компании.
Способы налоговой оптимизации очень разнообразны. В зависимости от методов, которые применяются при налоговой оптимизации, можно выделить оптимизацию, когда разрабатывается приказ об учетной и налоговой политике организации. Кроме того, может быть осуществлена замена или разделение правоотношений.
Это осуществляется путем изменения или уменьшения количественных характеристик объекта налогообложения, а также могут быть использованы предусмотренные законом льготы и освобождения и т.д. В зависимости от времени действия можно выделить перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций.
Результат от перспективной налоговой оптимизации имеет место в течение длительного периода деятельности хозяйствующего субъекта, Результат налоговой оптимизации отдельных хозяйственных операций имеет разовый характер.
Перспективная налоговая оптимизация предполагает поиск и выбор наиболее подходящей с точки зрения налогообложения организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта, выбор варианта финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный хозяйствующий субъект, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика [14].
Для оптимизации отдельных хозяйственных операций необходимо выбрать оптимальный вид гражданско-правового договора, определить условия договора, установить порядок совершения конкретных действий при осуществления хозяйственной операции [2].
При оптимизации налогообложения необходимо строго разделить собственно оптимизацию и уклонение от уплаты налогов.
Поскольку налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.
Далее представлена оценка экономической эффективности разработанных мероприятий. Она проявляется в экономии на фонде оплаты труда и страховых взносов за счет экономии рабочего времени.
Снижение потерь предприятия вследствие нарушения сроков уплаты налогов ООО «Спортивный клуб МК-Спорт» характеризуется экономией рабочего времени при внедрении системы налогового планирования, а следовательно, соблюдением сроков уплаты налогов. При его использовании автоматизируются стандартные и повседневные операции, что позволяет экономить денежные средства и сокращать время для решения повседневных задач.
Экономия трудозатрат рассчитывается по формуле:
| (5) |
где – экономия трудозатрат k-ой задачи (выполняемой операции);
– трудоемкость выполнения работ при ручном варианте;
– трудоемкость выполнения работ при внедрении системы планирования.
| (6) |
где – степень автоматизации, %.
Затраты времени, приходящиеся на выполнение работ по учетным операциям, приведены в таблице 9. Для расчета единицу измерения времени, затрачиваемую на решение одной задачи, принимается час. При полной автоматизации степень автоматизации оценивается в 90%. Цифровые данные получены посредством опроса экспертов на выполнение той или иной операции.
Таблица 9 – Затраты времени, приходящиеся на выполнение работ по учетным операциям в организации
Задача (к) | Затраты времени tруч к, часы | Затраты времени tавт к, часы | Экономия трудозатрат Δtк, часы п.3-п.2 | Частота выполнения операции в месяц, S | Общая экономия с учетом частоты выполнения операции п.4*п.5 |
1 Обработка первичных документов | 0,030 | 0,003 | 0,027 | 30 | 0,810 |
2 Внесение записей в регистры | 0,084 | 0,008 | 0,076 | 60 | 4,536 |
3 Обработка в журнале | 0,500 | 0,050 | 0,450 | 20 | 9,000 |
4 Внесение в оборотную ведомость | 0,084 | 0,008 | 0,076 | 5 | 0,378 |
5 Закрытие счета | 0,030 | 0,003 | 0,027 | 5 | 0,135 |
Итого | 0,728 | 0,073 | 0,655 | 120 | 14,859 |
В результате внедрения системы планирования высвобождается 14,9 часов в месяц. Теперь вычислим условную экономию численности, она характеризует уменьшение потребности в трудовых ресурсах. Рассчитывается по формуле:
| (7) |
где – экономия трудозатрат;
ФРВ – фонд рабочего времени, равный 1992 часам в год;
– коэффициент отпусков (1,08).
ед.
Зная условную экономию численности, рассчитывается экономия по оплате труда в сфере потребления с учетом отчислений во внебюджетные фонды:
| (8) |
где – условная экономия по оплате труда, руб.;
– условная экономия численности, ед.;
З – среднемесячная заработная плата, руб.;
– коэффициент, учитывающий отчисления во внебюджетные фонды (1,302).
∆Эот = 0,34*15000*1,2*1,302*12 = 95618,88 руб.
Расчёты показывают, что применение системы планирования экономически обосновано – увеличивается автоматизация, появляется условная экономия численности 0,34 ед. и экономия по оплате труда составит 95618,88 руб. в год. Отсюда ожидается экономия по страховым взносам за год в размере:
∆Эот = 0,34*15000*1,2*0,302*12 = 22178,88 руб.
Отсюда ожидается снижение налоговой нагрузки, которая представлена в таблице 10.
Таблица 10 – Ожидаемый уровень налоговой нагрузки
№ | Показатель | 2016 год | План после внедрения мероприятия | Абсолютное изменение | Темп роста, % |
1 | Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (15%) | 207894 | 207894 | 0 | 100,00 |
2 | Страховые взносы | 352114 | 329935,1 | -22178,9 | 93,70 |
3 | Итого уплаченных налогов | 560008 | 537829,1 | -22178,9 | 96,04 |
4 | Выручка от реализации без НДС, руб. | 5899788 | 5899788 | 0 | 100,00 |
5 | Налоговое бремя (налоговая нагрузка), % | 9,49 | 9,12 | -0,37 | - |
По данным таблицы можно сделать вывод: за счет внедрения системы налогового планирования будут соблюдены сроки по уплате налогов и планируется реальное снижение величины налоговой нагрузки предприятия ООО «Спортивный клуб МК-Спорт» за год в размере 22178,9 руб. за счет экономии рабочего времени и соответственно сокращении фонда оплаты труда. Можно считать, разработанные мероприятия целесообразными для внедрения.
3.2 Расчет размера суммы штрафа при нарушении сроков уплаты налогов
Штрафные санкции за несвоевременную подачу деклараций установлены в ст. 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган влечет штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него может быть взыскан штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Просрочка срока представления отчетности считается в рабочих днях.
Важно обратить внимание на то, что ответственность в виде штрафа наступает и в случае нарушения срока на один день. В связи с чем не рекомендуется откладывать подачу отчетности на последний день, поскольку из-за возможных очередей появляется риск нарушения установленных сроков.
В настоящее время многие налогоплательщики представляют налоговые декларации в электронном виде. Если у налогоплательщика нет технической возможности сделать это в установленный срок, он может представить отчетность в бумажном варианте в установленный срок, а потом "досдать" в электронном формате. В этом случае санкций за несвоевременное представление отчетности не будет, поскольку ответственность установлена только за представление декларации с нарушением сроков, а не за представление декларации по неустановленной форме, в том числе не в электронном виде.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Административная ответственность установлена КоАП РФ. Согласно ст. 15.5 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Должностное лицо может понести наказание за административное нарушение в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники организаций несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.
В налоговом учете расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются учетными записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма штрафных санкций не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль. При их начислении постоянная разница в бухгалтерском учете не возникает.
Предположим, что по решению налогового органа организации ООО «Спортивный клуб МК-Спорт» начислен штраф за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"