ВКР ПОНОМАРЕНКОготовый (1196429), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Изначально появление налогового анализа связано именно с целями финансового менеджмента на государственном уровне, т. е. попытками дать оценку налоговой политики государства с точки зрения допустимой доли изъятия в качестве налогов из национального дохода. Некоторые авторы, занимающиеся исследованием налогового анализа на микроуровне, отмечают, что его цель – изучение влияния налогообложения на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Но в экономической литературе не существует устоявшегося термина для показателя, количественно выражающего этот процесс.
Для данного показателя используется следующая терминология: «налоговая нагрузка», «бремя обложения», «совокупное налоговое изъятие» и др. Однако Минфин и ФНС России на своих официальных сайтах используют термин «налоговая нагрузка». Многие авторы в последнее время тоже склоняются к его употреблению. Научные разработки по налоговому анализу в виде различных методик расчета налоговой нагрузки, а также существующие потребности управленческой деятельности руководителя коммерческой организации обладать информацией, на основе которой можно принимать обоснованные решения, связанные, например, с оптимизацией налоговых издержек и минимизацией налоговых рисков, подтверждают, что налоговый анализ деятельности коммерческой организации – это формирующееся самостоятельное направление экономического анализа.
Выделение налогового анализа в самостоятельное научное направление предполагает раскрытие его содержания. Раскрытию содержания анализа способствует его характеристика по нескольким признакам: цель исследования; аспекты исследования; круг изучаемых вопросов; объекты; количество рассматриваемых уровней управления; субъекты, проводящие анализ; широта изучения резервов; характер принимаемых решений; периодичность проведения; применение технических средств [22].
Цель экономического анализа, осуществляемого внутренними пользователями, – повышение эффективности функционирования коммерческой организации. Эффективность хозяйственной деятельности проявляется в достижении наилучших результатов при наименьших затратах. Принимая во внимание то, что налоги для коммерческой организации – это издержки, а любой руководитель заинтересован в их снижении, главная цель внутреннего налогового анализа – формирование информационного обеспечения для обоснования управленческих решений, направленных на снижение налоговых обязательств в рамках возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, и сокращение налоговых рисков. В экономической литературе действия, предпринимаемые для снижения налоговых обязательств, многие авторы определяют, как оптимизацию налогообложения – действия, направленные на использование наилучших вариантов режимов, методов, способов для исчисления налогов, а также льгот, вычетов с целью уменьшения налоговых обязательств.
Например, налогоплательщик может выбрать оптимальные для своей деятельности методы начисления амортизации, определения доходов и расходов, оценки сырья и материалов при списании из нескольких вариантов, предусмотренных налоговым законодательством. Достижение цели налогового анализа требует решения следующих задач:
– исследование динамики налоговых обязательств, выявление факторов и причин, повлиявших на них, в ретроспективном и оперативном режиме;
– количественное измерение влияния налогообложения на формирование и изменение результатов хозяйственной деятельности;
– оценка оптимальности системы налогообложения;
– оценка зависимости объема налоговых обязательств от изменения масштаба деятельности организации;
– формирование прогноза налоговых обязательств в условиях планирования деятельности;
– формирование показателей для внутреннего контроля налоговых обязательств и их оценка;
– выявление резервов снижения налоговых издержек;
– оценка налоговых рисков.
В настоящее время каждая организация может самостоятельно оценивать налоговые риски по критериям, определяемым ФНС России. При этом до недавнего времени организации не имели возможности проводить налоговый анализ в аспекте оценки налоговых рисков, поскольку критерии для подобной оценки были закрытой информацией [21].
Особую значимость данная информация имеет для малых предприятий, применяющих общую систему налогообложения. Значительное ограничение ресурсов, основанное на экономии во всем, приводит к отсутствию узких специалистов, времени у штатных сотрудников и, как следствие, к невозможности осуществлять управленческий учет, тем более управленческий анализ, контроллинг, планирование в том виде, в каком все это реализуется в крупных организациях. Одним из условий устойчивого функционирования будет отсутствие налоговых рисков, чувствительность к которым у малых предприятий гораздо выше.
Содержание налогового анализа заключается в использовании научных методов для обоснования решений, таких как выбор оптимальной системы налогообложения для осуществляемого вида деятельности коммерческой организации, а также решений, направленных на рационализацию налоговых издержек, на восстановление и поддержание финансовой устойчивости, исключение или сокращение налоговых рисков, и пр.
Аналитическая работа в рамках налогового анализа, как и в целом в экономическом анализе, предполагает осуществление следующих этапов:
1. Определение цели и задач анализа.
2. Определение информационной базы.
3. Выбор системы показателей.
4. Выбор методов, приемов, разработка процедур анализа.
5. Изучение информации, выполнение расчетов.
6. Обобщение полученных результатов, их оценка.
7. Разработка вариантов управленческих решений и выбор оптимального решения.
8. Проверка эффективности принятого управленческого решения.
Н. С. Пласкова выделяет следующие задачи в налоговом анализе: анализ и оценка НДС, акцизов, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, взносов в фонды, налога на имущество, транспортного и других налогов. Из существующих признаков классификации экономического анализа можно выделить некоторые и классифицировать по ним налоговый анализ [16].
Таблица 1 – Классификация методик налогового анализа
Признак классификации | Вид налогового анализа |
Субъект экономического анализа | Внутренний анализ проводится внутренними субъектами – сотрудниками; внешний внешними субъектами – налоговыми органами, аудиторскими организациями и др. |
Время проведения | Предварительный (прогнозный) анализ проводится до совершения хозяйственных операций; текущий (оперативный) – во время совершения хозяйственных операций; последующий (ретроспективный) – после совершения хозяйственных операций |
Объем аналитического исследования | Полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов хозяйственной деятельности под влиянием налогообложения; тематический ограничивается изучением хозяйственной деятельности под влиянием отдельных видов налогов |
Методы изучения | Факторный анализ Экономико-математический анализ Другие |
Особую важность во время проведения налогового анализа будет иметь оперативность, т. е. своевременность фиксации и оценки краткосрочных изменений соответствующего характера, выявления негативных ситуаций и их исправления. Правильное исчисление и своевременная уплата налогов – условия устойчивого функционирования организации. Под устойчивостью в данном случае понимается способность сохранять самостоятельность, своевременно отвечать по обязательствам и осуществлять как минимум безубыточную деятельность [19].
Вышеизложенное позволяет нам идентифицировать налоговый анализ деятельности коммерческой организации как область специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации, которая касается влияния налогов и налогообложения на хозяйственную деятельность и предназначена для обоснования управленческих решений, связанных с налогами.
В методологии планирования и анализа существуют разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.
Развитие хозяйствующих субъектов на сегодняшний день немыслимо без уплаты в бюджет налогов и сборов, состав и уровень которых зависит от многих факторов. Основными из них являются отраслевая принадлежность и масштаб деятельности организации.
Эксперты Центра экономических исследований «РИА-Аналитика» РИА Новости, проведя исследование налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов России, выяснили, что налоговое бремя распределено в РФ по отраслям достаточно неравномерно.
Особенно актуальным на сегодняшний день становится вопрос расчета налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Исследование методики расчета и последующего анализа налоговой нагрузки имеет важное значение для организации с точки зрения прогнозирования налогового бремени на будущий период, т.к. оптимизация последнего один из способов увеличения рентабельности деятельности организации и инструмент ее конкурентной борьбы.
Проведенный анализ специальной литературы показал, что данный вопрос находится в поле зрения многих теоретиков и практиков. Однако единого методического подхода к расчету и оценке налоговой нагрузки предприятия на данный момент времени не существует, а предлагаемые методики имеют, как определенный ряд преимуществ, так и недостатков. Наличие множества подходов к определению налоговой нагрузки обусловлено дискуссиями по вопросам необходимости и обоснованности включения в расчет налога на доходы физических лиц, ряда косвенных налогов, корректности соотношения общей суммы налогов предприятия и его прибыли, добавленной стоимости и выручки [16].
Согласно методике ФНС РФ величина налогового бремени определяется делением налоговых отчислений к выручке налогоплательщика [1, 2]. И позволяет охарактеризовать только налогоемкость продукции, произведенной хозяйствующим субъектом, не давая, при этом, реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятие-налогоплательщик, т.к. выручка не служит источником уплаты всех налогов.
В практике анализа достаточно часто используется ряд методик, разработанных такими экономистами-теоретиками, как: М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин, А. Кадушин, Т.К. Островенко и др. Каждый из них, рассматривая вопрос анализа налоговой нагрузки организации, предлагает ряд показателей, отражающих различные аспекты деятельности. Особенностью методического подхода Крейниной М.Н. является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Эта методика является действенным средством для анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.
В то же время она недооценивает степень влияния на финансовое положение предприятия косвенных налогов, хотя, безусловно, эти налоги, пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли субъекта. Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны организации, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль, предприятие получает меньше свободных средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы налога [9].
Другой подход количественной оценки налоговой нагрузки на предприятие предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять, как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур [7].
В противоположность им, Е.А. Кирова отмечает, что некорректно применять такой показатель, как выручка, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Можно различать абсолютный и относительный показатели налоговой нагрузки. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками являются физические лица, а предприятие выступает в качестве налогового агента.
Относительная же налоговая нагрузка определяется им как отношение абсолютной нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. показывает долю налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости [8]. Литвин М.И. показатель налоговой нагрузки связывает с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом их взимания. В качестве источника средств для уплаты налогов, по его мнению, может быть выбран доход экономического субъекта в различных формах. Методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости. В то же время включение в расчет налоговой нагрузки таких показателей, как налог на доходы физических лиц, выглядит не совсем корректно, так как в данном случае организация выступает не в качестве налогоплательщика, а в качестве налогового агента [10].