Диссертация (1174008), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Но при этом, помнению некоторых авторов, российские суды чаще применяют национальноеправо для интерпретации норм соглашений, чем нормы Модельной конвенцииОЭСР или Комментариев151.Как было отмечено выше, строительная площадка не всеми авторамивыделяется в отдельный вид постоянного представительства, но, как сказано вМетодических рекомендациях, представляет частный случай наличияпостоянного представительства. По этой причине стоит отдельно рассмотретьособенности данного случая постоянного представительства.В п.
2 ст. 306 НК РФ строительные работы прямо указаны как один извариантов деятельности, которая может привести к образованию постоянногонаук - М., 2011. С. 25.; Пчелкина В.М. Международные СИДН – как их применять? // Иностранный капитал вРоссии. 2006. № 5. С. 28.151Russia. Country perspective. Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECDPerspective. Edited by Ekkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid - Walters Kluwer, 2010/2011.
P. 22.57представительства. Более подробно этому вопросу посвящена ст. 308 НК РФ.Вчастности,внейдаетсяопределениестроительнойплощадки,устанавливаются правила определения начала и окончания существованиястроительной площадки. Также большое значение при определениистроительной площадки играют СИДН, т.к. содержат дополнительныекритерии для определения этого вида постоянного представительства.В СИДН отсутствует определение строительной площадки, но оносодержится в п. 1 ст. 308 НК РФ: «Под строительной площадкой иностраннойорганизации на территории Российской Федерации в целях настоящей главыпонимается:1. место строительства новых, а также реконструкции, техническогоперевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимогоимущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннегоплавания и космических объектов);2.
место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или)технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровыхустановок, а также машин и оборудования, нормальное функционированиекоторых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивнымэлементам зданий, сооружений или плавучих сооружений».Как видно из приведенного определения, место строительства всегдадолжно быть связано с недвижимым имуществом. Данный принцип былконкретизирован Минфином так: «строительно-монтажные работы, монтажоборудования, строительный и монтажный объект могут относиться к«строительной площадке» в том случае, если в результате таких работсмонтированные конструкции и (или) оборудование образуют объектнедвижимости152».
Методические рекомендации также указывают на связь снедвижимостьюкакосновнойпоказательопределениястроительнойдеятельности (п. 2.5.1). Если же иностранная компания заключает договор навыполнение работ, связанных, например, с текущим ремонтом или установкойПисьмо Минфина России от 26.04.2001 г. № 04-06-05/1/21 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС«КонсультантПлюс».15258оборудования,нетребующегопрочнойсвязисфундаментомиликонструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба егоназначению (например, компьютерная техника), то эта деятельность неявляется «строительной площадкой».Однако в Комментариях к Модельной конвенции ОЭСР даетсянесколько иное определение строительной площадки. В него, в том числе,включаютсяработыпостроительствудорог,мостовиликаналов,реконструкцию (что подразумевает более, чем просто эксплуатацию иликосметический ремонт) зданий, дорог, мостов или каналов, прокладываниетрубопроводов и осуществление других видов строительных работ (п.
17Комментариев к статье 5).На практике сложно точно определить, какую деятельность можноотнести к строительной в смысле налогового законодательства. Например,ФАС Московского округа решил данную проблему, применив подзаконныенормативные акты, касающееся строительства: «Выполняемые заявителемработы относятся к работам по устройству внутренних инженерных сетей иоборудования и классифицируются нормативными актами Госстроя Россиикак работы по строительству зданий и сооружений 1, 2 уровнейответственности» 153.Если же деятельность отделения иностранной организации нельзяотнести к деятельности на строительной площадке, то «наличие илиотсутствие постоянного представительства устанавливается исходя из общихкритериев (признаков) постоянного представительства154».
Данный принципможно проиллюстрировать судебным делом, которые было рассмотрено ФАССеверо-Западного округа155. Иностранная компания заключила договор навыполнение строительных работ для создания нового объекта недвижимостина участке, принадлежащем заказчику, во исполнение этого договораПостановление ФАС Московского округа от 24.11.2003 г. № КА-А40/9307-03 // Документ опубликован небыл.
Доступ из СПС «КонсультантПлюс».154П. 2.5.1. Методических рекомендаций.155Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2005 г. № А56-24202/04 // Документ опубликованне был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».15359компанияразработалачертежииспецификации,необходимыедлястроительства, но позже договор был расторгнут. Суд установил, чтокомпания предполагала осуществлять строительные работы, но фактическивыполнила на основании договора лишь проектные работы, таким образом,деятельность компании не требовала создания строительной площадки.
Приэтом деятельность компании не приводила и к созданию постоянногопредставительства основного вида, т.к. ее отделение было создано дляпроведения маркетинговых исследований156, а заключение единичногодоговора на строительство и выполнение в рамках этого договора проектныхработнеможетбытьпризнанорегулярнойпредпринимательскойдеятельностью.Главноеотличиестроительнойплощадкиотосновноговидапостоянного представительства заключается в наличии особого критерия дляопределениявозникновенияпостоянногопредставительства–срокасуществования площадки, до истечения которого строительная деятельностьне будет приводить к образованию постоянного представительства.
Какправило, именно определение срока существования площадки является однимиз основных предметов судебных споров157.При этом в НК РФ данный критерий не указан, а началом существованиястроительной площадки считается наиболее ранняя из следующих дат: датаподписания акта о передаче площадки подрядчику или дата фактическогоначала работ. Конкретные сроки устанавливаются в СИДН, и наиболее частовстречается срок в 12 месяцев, но используются и другие сроки (например, 6,Маркетинговые исследования входят в список деятельности подготовительного и вспомогательногохарактера, исключающей создание постоянного представительства.
Данный вопрос будет рассмотрен вработе далее.157Кудишина Н.В. Налоговые споры с участием иностранных строительных компаний // Иностранныйкапитал в России. 2006. № 4. С. 29.156608, 18 месяцев), также Российской Федерацией заключены два СИДН безуказания срока (с Белоруссией158 и Мали159).Окончанием существования стройплощадки считается дата подписаниязастройщиком или техническим заказчиком акта сдачи-приемки объекта илипредусмотренного договором комплекса работ. Если же акт сдачи-приемки неоформлялся или не соответствует фактическому окончанию работ, тостроительная площадка считается прекратившей существование (работысубподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончанияподготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объемработ соответствующего лица на данной стройплощадке.Но и после подписания акта сдачи-приемки в случае продолжения иливозобновления работ на стройплощадке возможно присоединение срокаведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва междуработами к совокупному сроку существования строительной площадки тольков случае, если территория (акватория) возобновленных работ являетсятерриторией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотнуюпримыкает к ней, либо продолжающиеся или возобновленные работы наобъекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительнойплощадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимымилицами.Если продолжение или возобновление работ связано со строительствомили монтажом нового объекта на той же строительной площадке, либо среконструкциейранеезаконченногообъекта,срокведениятакихпродолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работамитакже присоединяется к совокупному сроку существования строительнойплощадки.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Обизбежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налоговна доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ, 17.02.1997, N 7, ст.
809.159«Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежаниидвойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов надоходы» (Заключена в г. Москве 24.04.2013) // Собрание законодательства РФ, 18.08.2014, N 33, ст. 4576.15861В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции илитехнического перевооружения ранее сданного застройщику или техническомузаказчику объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работи перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному срокусуществования строительной площадки, начатому работами по сданномуранее объекту160.Такжевозможнаситуация,когдаработынастройплощадкеприостановлены. Тогда строительная площадка по общему правилу непрекращает существования.
Исключение из этого правила составляют случаиконсервации строительного объекта на срок более 90 календарных дней порешению органов власти или в результате действия обстоятельствнепреодолимой силы.В случае если иностранная организация, являясь генеральнымподрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам(субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками навыполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральнымподрядчиком.Правила, установленные НК РФ, в отношении сроков существованиястройплощадки, очевидно, имеют своей целью определить максимальнопродолжительный период осуществления строительной деятельности. Данноестремление продиктовано установлением в СИДН срока, до истечениякоторого стройплощадка не будет создавать постоянного представительства.Как указано в Методических рекомендациях, установленные в НК РФ правилаопределениясроковсуществованиястройплощадкибазируютсянарассмотрении строительного объекта как единого экономико-географическогопроекта.Аналогичное правило установлено и Комментариях к ст.
5, где в п. 19указано, что стройплощадка существует с момента, когда подрядчик начинаетсвою работу, включая любую подготовительную работу в стране, где должноНа это правило многократно указывалось и в письмах налоговых органов (например, см. Письма УМНСРФ по г. Москве от 19.11.2002 г. № 26-12/56288, от 25.04.2003 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
