Диссертация (1174008), страница 14
Текст из файла (страница 14)
№ 26-12/22682).16062осуществляться строительство. Площадка будет существовать до момента,пока работа не прекращена или не прервана на длительное время. При этомвременное приостановление работы так же не считается прекращениемсуществования площадки.Вопрос определения срока осуществления строительной деятельноститесно связан с определением видов работ, которые могут осуществлять настроительной площадке. Эта взаимозависимость возникает из нормы п. 2 ст.308 НК РФ: «При определении срока существования строительной площадки<…> работы и иные операции, продолжительность которых включается в этотсрок, включают все виды <…> подготовительных, строительных и (или)монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей,коммуникаций, электрическихкабелей, дренажа идругих объектовинфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемыхдля иных целей, не связанных с данной строительной площадкой».Но признаки, характеризующие подготовительные или монтажныеработы, в НК РФ не приводятся.
Поэтому этот вопрос решается судами на своеусмотрение. Например, Президиум ВАС РФ в одном из постановлений указал,что «строительство объекта в принципе невозможно без проведенияпроектных работ, поэтому работы являются подготовительными поотношению к основной деятельности - строительству бизнес – центра»161, приэтом не привел никакую аргументацию своего вывода. Другим примеромявляется дело, рассмотренное ФАС Северо-Западного округа, где возник спороб отнесении услуг по обследованию бетонного пола к подготовительнымработам.
Как указал суд, услуги, оказанные компанией, были направлены наполучение заказчиком информации о состоянии полов складов, причинах ихповреждения и методах устранения дефектов, и носили самостоятельныйхарактер, не были связаны с созданием (формированием) подрядчикомстроительной площадки и их результаты принимались и оплачивалисьзаказчиком отдельно. К тому же оказанные услуги не являлись звеньямиПостановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 г. № 897/02 по делу № А19-492/00-26 // Вестник ВАСРФ.
2003. № 3.16163единого технологического процесса, осуществляемого на строительнойплощадке. На основании представленных фактов судом был сделан вывод оневозможности квалификации данного типа работ как подготовительных.В отношении соглашений компетентные органы имеют возможность подоговоренности утвердить дополнительные условия применения нормсоглашений к строительным площадкам. Например, Информационнымписьмом Минфина по вопросу примененияСИДН с Финляндскойреспубликой162 установлено, какие принципы необходимо использовать приопределении, образуют ли последующие строительные площадки однопостоянное представительство. В отношении СИДН с Германией такжесуществует документ, выражающий «обоюдное понимание того, что понятие«строительная площадка или монтажный объект» включает деятельность попланированию и надзору за строящимся объектом, но только при условии, чтотакая деятельность производится непосредственно лицом, осуществляющимстроительство163».
Отдельный Протокол был подписан к Соглашению сАрменией, где указано, что «моменты начала и завершения строительнойплощадки, монтажного или сборочного объекта определяются датами,зафиксированными совместно представителями заказчика и подрядчика впротоколе или ином документе, предусмотренном условиями контракта164».При рассмотрении строительной площадки как частного случаяпостоянного представительства, можно сделать вывод об особенном статуседанного вида постоянного представительства. Особенность стройплощадкивызванакакособенностями(продолжительность,связанностьсамойсстроительнойземельнымдеятельностиучастком,сложностьтехнологического процесса и др.), так и ее правовым регулированием.
Нормы,Информационное сообщение Минфина РФ «Об отдельных вопросах применения СИДН между РоссийскойФедерацией и Финляндской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов надоходы от 04.05.1996 г.».163Письмо МНС РФ от 06.02.2004 г. № 23-1-10/9-419@ "О применении СИДН между Российской Федерациейи Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов надоходы и имущество от 29.05.1996 г.". // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».164Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством РеспубликиАрмения от 28.12.1996 г. "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество".
// Собраниезаконодательства РФ. 25.05.1998. № 21. Ст. 2174.16264устанавливающие правила определения статуса строительной площадки,содержатся как в национальном законодательстве, так и в международныхдоговорах.Такженужноотметитьсвоеобразностьрегулированиястроительной площадки как постоянного представительства: во-первых,существование специального определения стройплощадки для налоговыхцелей, а во-вторых, установление четко определенного срока, до истечениякоторого такая деятельность не будет приводить к возникновениюпостоянного представительства.Оба критерия возникновения постоянного представительства приосуществлении деятельности через строительную площадку вызываютмногочисленные сложности при их применении на практике.
Проблемаусугубляется отсутствием четких разъяснений по этим вопросам, чтозатрудняет реализацию норм НК РФ налогоплательщиками. Уполномоченныеорганы также не ясно выражают свою позицию. Например, в Письме от31.01.2012 при анализе СИДН с Германией Минфин указал, что «всоответствии с п. 3 ст. 5 СИДН строительная площадка или монтажный объектявляютсяпостояннымпредставительствомтольковслучаях,еслипродолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Таким образом,оказание сотрудниками немецкой компании на территории РоссийскойФедерации услуг по контролю за монтажом оборудования не соответствуетопределению строительной площадки, строительного и монтажного объекта.Следовательно, на такие услугидействиеп. 3ст. 5СИДН нераспространяется165».
Из ответа Минфина остается не ясной логика ведомства:вывод об отсутствии строительной площадки следует из фактическогохарактера деятельности или же срока, в течение которого деятельностьосуществлялась.Письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-08-05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС«КонсультантПлюс».16565Следующимвидомпостоянногопредставительстваявляетсяагентский166. Хотя данный вид закреплен в законодательстве, на практике ониспользуется иностранными организациями не часто167.Согласно п. 9 ст. 306 НК РФ если организация осуществляетдеятельность, отвечающую признакам постоянного представительства, черезлицо, которое на основании договорных отношений с этой иностраннойорганизацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действуетна территории Российской Федерации от имени этой иностраннойорганизации, имеет и регулярно использует полномочия на заключениеконтрактов или согласование их существенных условий от имени даннойорганизации, создавая при этом правовые последствия для даннойиностранной организации (зависимый агент), то организация рассматриваетсякак имеющая постоянное представительство.
Схожая норма закреплена в ст. 5Типового соглашения об избежании двойного налогообложения и опредотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество168.При этом иностранная организация не рассматривается как имеющаяпостоянного представительства, если она осуществляет деятельность натерриторииРоссийскойФедерациичерезброкера,комиссионера,профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любоедругое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.НК РФ использует термин «зависимый агент» для обозначения лица,действия которого могут привести к возникновению агентского видапостоянногопредставительства,впервыедляроссийскогозаконодательства169. Во многих СИДН используется термин «агент снезависимымстатусом»дляотграничениятехвидовдеятельности,осуществление которых не может привести к образованию постоянногоБолее подробный анализ этого вида постоянного представительства приведен в главе 2 диссертации.Сосновский С.
А. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемыналогообложения в России // Налоговед. 2012. № 7 (103). С. 38.168Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 "О заключении межгосударственных соглашений обизбежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы иимущество". // Собрание законодательства РФ. 08.03.2010. № 10. ст. 1078.169Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не использовал этотермин.16616766представительства, хотя внешне будет отвечать признакам агентского вида170,но в НК РФ данная формулировка отсутствует.Из данных определений можно выделить два признака, присущихагентскому виду постоянного представительства. Во-первых, деятельностьагента должна отвечать общим признакам постоянного представительства, аво-вторых, лицо, представляющее интересы иностранной организации вРоссийской Федерации, должно действовать от имени этой иностраннойорганизации, иметь и регулярно использовать полномочия на заключениеконтрактов или согласование их существенных условий, и при этом такая егодеятельность в интересах иностранной организации не должна являться егоосновной (обычной) деятельностью171.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
