диссертация (1169790), страница 5
Текст из файла (страница 5)
В рамках ЕС действуют Директивы 90/435/ЕЭС21и 2003/49/ЕС22, целью которых является обеспечение избежаниядвойного налогообложения дивидендов, интересов и роялти, выплатакоторых осуществлена между зависимыми компаниями разныхгосударств-членов. В результате Брексит положения директив болеене будут применяться к выплатам между германскими и английскими19Подробнее в §2.1. Главы 2 настоящего исследования.Подробнее в §1.3. Главы 1 настоящего исследования.21Директива Совета ЕС № 90/435/ЕЭС от 23 июля 1990 г.
об общей системе налогообложения, применимой кматеринским и дочерним компаниям разных государств-членов [англ. Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States]// OJ L 225, 20.08.1990 – с.
6 – 9.22Директива Совета ЕС № 2003/49/ЕС об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которыхосуществлена между зависимыми компаниями разных государств-членов [англ. Council Directive 2003/49/EC on acommon system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of differentMember States] // OJ L 157/53, 26.06.2003 – с. 49 – 54.2023юридическими лицами. Действующая между ФРГ и ВеликобританиейКонвенция 2010 года об избежании двойного налогообложения23содержитальтернативныеотношениидивидендовэффективныеположения,налогообложениеуоднакоисточникавнеисключается, а лишь снижается до 5%. Более строгие требования кнерезидентам ЕС, содержащиеся в законодательстве ФРГ, ослабятэкономические связи между двумя государствами.(c)Налогнадобавленнуюстоимостьитаможенныепошлины.Результатом Брексит может стать исключение Великобритании изевропейской системы НДС и таможенного союза, что приведет кналогообложению импорта товаров между Великобританией и ФРГ,что существенно отразится на бизнесе.(d)Инвестиционные фонды.
Брексит может повлиять и на фонды прямыхинвестиций, инвестирование в недвижимость и возобновляемыеисточники энергии. Право ФРГ предполагает менее благоприятноерегулирование для фондов вне ЕС, что снизит привлекательностьВеликобритании для германских инвесторов.Таким образом, как видно из рассмотренных выше примеров, выход одногогосударства-члена из состава ЕС будет иметь значительные последствия дляэкономикитакогогосударстваиостальныхстранЕС.Гармонизациязаконодательства в рамках интеграционного развития осложнена разностьювзглядов суверенных государств на возможные пути решения возникающихпроблем, но экономические выгоды, которые предполагает согласованностьполитик 28 стран, стимулируют к выработке компромиссов.
На пути поиска такихкомпромиссов основными инструментами являются механизмы позитивной инегативной интеграции, а интересы суверенных государств гарантируютсядействием принципов пропорциональности и субсидиарности. Что касается23Конвенция между Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии и ФедеративнойРеспубликой Германия об избежании двойного налогообложения, а также о предотвращении уклонения отналогообложения, в отношении налогов на доход и прирост капитала от 30.03.2010 / Официальный сайтПравительства Великобритании // [Электронный ресурс]: https://www.gov.uk/ – доступ свободный.24Брексита, то велика вероятность согласования в отведенные два годасоответствующего двустороннего соглашения, которое минимизирует негативныепоследствия выхода Великобритании из ЕС.§1.2. Цели и направления гармонизацииСогласно докладу Европейской комиссии24 налоговая политика ЕС, вчастности, гармонизация налогового законодательства, должна быть направленана достижение следующих целей:устранить противоречия в законодательных актах государствчленов,регулирующихпорядоквзиманияосновныхвидовкосвенных налогов;решить проблему двойного налогообложения в области прямыхналогов;ликвидироватьсвободнуюпреградыконкуренциюналоговогохарактера,товаров/работ/услуг,нарушающиепроизведенныхразными государствами-членами ЕС;исключитьвозможностьуклоненияотуплатыналоговигарантировать поступление соответствующих доходов в бюджетыстран-членов.Достижение поставленных целей осуществляется посредством введенияединых минимальных требований (минимальные ставки налогообложения,порядок исчисления и уплаты налогов, основные определения и т.д.), а также засчет создания единых банков данных и механизма обмена информацией междууполномоченными органами государств-членов.
В целом, у гармонизации всегоодна всеобъемлющая цель – обеспечить надлежащее функционирование единого24Сообщение (2001) Европейской комиссии Совету ЕС, Европейскому парламенту и Экономическому исоциальному комитету. Налоговая политика в ЕС – приоритеты на последующие годы / OJ C 284/03 – с. 6.25внутреннего рынка.
При этом подходы к регулированию налоговых отношений нанаднациональном уровне различаются, что обусловлено разной степеньюважности взимаемых налогов для целей ЕС и готовностью государств-членовуступать лишь малую часть своей юрисдикции.По сути, полностью нормами наднационального права регулируется толькоподоходный налог с физических лиц, работающих в аппарате ЕС, которыйпредусматривает налоговые отчисления в бюджет ЕС от вознагражденийслужащих ЕС. В юрисдикции государств-членов остаются налоги, в сущности невлияющие на реализацию свобод и общих принципов ЕС, а именно: земельныеналоги, транспортные/дорожные налоги, налоги на имущество, переходящее впорядке наследования или дарения. Однако часть налогов требует особоговнимания со стороны как национальных властей, так и институтов ЕС, посколькунапрямую затрагивает функционирование единого внутреннего рынка и системусобственных средств ЕС: сельскохозяйственные налоги, таможенные пошлины,акцизы, НДС, налог на прирост капитала.
Одни элементы налога регулируютсяактами ЕС (в том объеме, в котором государства-члены сумели прийти к единомумнениюотносительнонациональногопорядканалоговогорегулирования),права25.Приэтомадругие—нормамиинтеграционноеправоустанавливает минимальные требования, рамки общего правового поля, агосударства-члены ЕС развивают национальное регулирование с учетомобозначенных положений.Налоговая гармонизация осуществляется в двух направлениях: прямого икосвенного налогообложения. В рамках гармонизации косвенных налоговсближению подлежат национальные нормативно-правовые акты, регулирующиеналоги с оборота и акцизы.
Гармонизация законодательства о косвенномналогообложении стала необходимой мерой на пути создания и эффективногофункционирования единого внутреннего рынка, поскольку обеспечила введениеобщих25длягосударств-членовминимальныхтребованийкТолстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исслед., с. 166 – 167.косвенному26налогообложению и устранение противоречий в существующем налоговомрегулировании. При существовании самостоятельных налоговых систем, каждаяиз которых стремилась предоставить своим резидентам наиболее выгодныеусловия для осуществления предпринимательской деятельности, у компаний небыло стимула расширяться, осуществлять трансграничные сделки или вестидеятельность на территории нескольких государств-членов, поскольку это небыло экономически выгодным. В государствах действовали различные акцизы иналоги с оборота, концепции страны происхождения и страны назначения, разныеставки, правила исчисления и уплаты косвенных налогов, в результате,полученный доход снижался в результате двойного налогообложения иадминистративных затрат, понесенных компанией для выхода на рынок другогогосударства-члена.
Гармонизация решила данные проблемы.Например, при гармонизации национальных актов, касающихся налогов соборота, был введен единый налог на добавленную стоимость; общие правилаопределения места оказания услуг и реализации товара, порядка исчисления имомента уплаты НДС; предусмотрены специальные схемы налогообложения длямалых предприятий; введены минимальные ставки налога, единая концепциястраны назначения и т.д. Гармонизация акцизов ввела единую классификацию иобщие для государств определения подакцизных товаров, минимальные ставки ирегулятивныеналоговыемеханизмы(например,освобождениеотналогообложения электричества, получаемого из альтернативных источниковэнергии), решив проблемы, возникающие в связи с многообразием взимаемых натерритории ЕС акцизов.
Так, одни и те же товары могли вовсе не облагатьсяакцизами на территории соседнего государства-члена, что вело к увеличениюконтрабанды. Из-за разницы определений товары могли облагаться налогомнесколько раз на территории разных государств-членов (например, из-за различиянациональных требований к крепости алкогольная продукция могла подпадатьпод определение двух и более категорий подакцизных товаров при ее продаже натерритории нескольких государств-членов ЕС).27Степень гармонизации прямых налогов невелика, поскольку данная сферабыла затронута лишь в 90х годах: были приняты акты ЕС, регулирующие вопросыналогообложения: материнских и дочерних компаний разных государств-членов;компаний,осуществляющихтрансграничныеоперациипопоглощению,разделению, передаче активов и обмену акциями; дохода от трансграничныхвыплат процентов и роялти; доходов от сбережений, сделанных в другихгосударствах-членах и т.д.
Принятие наднациональных актов, регулирующихвопросы налогообложения в вышеперечисленных случаях, направлено на борьбус недобросовестной налоговой конкуренцией, уклонением от уплаты налогов идвойным налогообложением, поскольку предусматривает единые требования кпорядку исчисления и уплаты налогов для всех государств-членов ЕС. Например,ст. 4 Директивы 90/435/ЕЭС об общей системе налогообложения, применимой кматеринскимидочернимкомпаниямразныхгосударств-членов26,предусматривает для государств-членов ЕС два способа избежания двойногоналогообложения при получении материнской компанией прибыли от дочернейкомпании: освобождение и налоговый кредит (воздержаться от налогообложениятакой прибыли или предоставить материнской компании право на вычет из суммыналога, уже уплаченного дочерней компанией в государстве резидентства).Однако стоит отметить, что вопросы более общего характера в сфере прямыхналогов не гармонизированы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
