диссертация (1169775), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Они имеют различные наименования иопределения в законодательстве различных государств, но в самом общемзначении под ними понимается перевод денежных средств от одного уровнявласти другому. Межбюджетные трансферты могут быть целевыми илинецелевыми, обязательного или дискреционного характера. Обязательныецелевые трансферты могут выдаваться в зависимости или независимо отпредстоящих расходов. Обязательные нецелевые трансферты могут выдаватьсядля общих целей или в качестве блоковых трансфертов. Кроме того, по наиболееобобщённой классификации выделяют межбюджетные трансферты следующих174видов: финансирование субнациональных услуг и инвестиций, субсидирование,выравнивание.Рассмотренныйопытзарубежныхгосударствпоказывает,чтомежбюджетные трансферты могут выполнять различные роли в налоговойдецентрализации: так, трансферты, направленные на финансовое выравнивание,имеютцельюкорректировкусубнациональныхдисбалансаобразований,которыйвуровнеявляетсяналоговыхследствиемдоходовналоговойдецентрализации; в то время как с нецелевыми трансфертами субнациональнымобразованиям предоставляетсябóльшая финансовая самостоятельность, врезультате которой они могут более эффективно использовать свои полномочия врамках налоговой децентрализации.
Таким образом, построение системымежбюджетных трансфертов в государстве имеет большое значение, так какона может способствовать децентрализации полномочий в финансовой сфереили, наоборот, сдерживать её. Также, тот факт, что в Российской Федерацииглавным образом используются целевые межбюджетные трансферты (субсидии исубвенции), как и то, что дотации на выравнивание предоставляются только повертикали, ещё раз указывает на высокую степень централизации российскойфинансовой системы. Представляется, что именно эти аспекты могут бытьобъектом для пересмотра при реформе отечественной системы межбюджетныхтрансфертов.Выводы к главеНалоговая децентрализация основывается на определённых политикоправовыхинститутах,которыесоздаютплатформудляраспределения налоговых полномочий между уровнями власти.эффективного175Основываясь на опыте Швейцарии, можно говорить о следующих такихинститутах:межправительственноесотрудничествовналоговойсфере,вертикальное разделение власти, прямая демократия и финансовое выравнивание.Межправительственноесотрудничествовналоговойсфереможетосуществляться в различных формах, наибольший интерес среди которыхпредставляет сотрудничество вертикальное и горизонтальное.Вертикальное сотрудничество может выражаться в заключении соглашениймежду уровнями власти (Плановые соглашения «Государство-регионы» воФранции, Плановые соглашения в Колумбии), а также в функционированииспециальных рабочих групп и форумов в целях обмена информацией в налоговойсфере(РабочаягруппапооценкеналоговыхдоходоввФРГ,межправительственные конференции в Италии).Горизонтальное сотрудничество имеет место при большей налоговойавтономии субнациональных образований (налоговые соглашения на условияхвзаимности в США, межкантональные конференции в Швейцарии).Вертикальное разделение власти проявляется в разграничении предметовведения центрального, региональных и местных правительств (отдельные,закреплённые в разных нормативных правовых актах налоговые полномочияцентральной власти и штатов и муниципалитетов в Мексике).Прямая демократия, или референдум в отношении налоговых вопросов,является одним из наиболее действенных инструментов, способствующихналоговой децентрализации.
Швейцария является одним из наиболее яркихпримеров того, как реализуется прямая демократия на практике на всех трёхуровнях власти.Финансовоевыравниваниеявляетсяоднойизразновидностеймежбюджетных трансфертов. В целях выявления, насколько межбюджетные176трансферты способствуют или препятствуют децентрализации полномочий вфинансовой сфере, были рассмотрены основные их функции, виды и цели.В соответствии с классификацией ОЭСР, межбюджетные трансфертыбывают целевыми и нецелевыми. Оба эти вида трансфертов могут иметьобязательный или дискреционный характер.
Сумма обязательных целевыхтрансфертов может ставиться в зависимость от предстоящих расходов.Обязательные нецелевые трансферты бывают общецелевыми или блоковыми.По наиболее обобщённой классификации межбюджетные трансферты могутпреследовать следующие цели: финансирование субнациональных услуг иинвестиций (блоковые трансферты муниципалитетам для поддержки детскогообразования и охраны детства в Швеции), субсидирование (целевые трансферты всоответствии с межкантональными конкордатами для финансирования высшегообразования в Швейцарии), финансовое выравнивание (выравнивающие платежимежду местными правительствами в Дании).В целом, изучение видов межбюджетных трансфертов, равно как иознакомление с опытом Канады в их использовании, показали, что наиболееэффективными и одновременно способствующими децентрализации полномочийв финансовой сфере являются нецелевые трансферты.Таким образом, были рассмотрены четыре ключевых политико-правовыхинститута, которые служат основой для налоговой децентрализации.
Однакопредставляется, что справедливым было бы заменить в этом перечне «финансовоевыравнивание» на «межбюджетные трансферты» – но лишь те, которыеспособствуют децентрализации полномочий в финансовой сфере. При этом, какотмечалось выше, наличие уже одного из выше перечисленных институтов будетобеспечивать определённую степень налоговой децентрализации, что позволитсделать более плавным распределение полномочий в налоговой сфере.177ЗаключениеЭффективное распределение налоговых полномочий между уровнямивласти является ключом к благосостоянию граждан. Изучение зарубежного опытаправового регулирования налоговой децентрализации даёт возможность раскрытьнаглядные примеры успешной имплементации принципа налогового федерализманаразныхуровняхвласти,посредствомразличныхполитико-правовыхинститутов.Положения о налоговой децентрализации могут содержаться в различныхисточниках,имеющихкакнационально-правовую(законы,межправительственные договорённости, судебная практика и доктрина), так имеждународно-правовую природу (нормативно-правовые акты интеграционныхобразований,атакжеподдерживающаяихсудебнаяпрактика).Такоемногообразие источников норм о налоговой децентрализации доказываетнеобходимость их рассмотрения и изучения в совокупности, а также расширяетпредставление о самом явлении налоговой децентрализации.Особыйрегулированияинтерессредипредставляютвышеперечисленныхмежправительственныеисточниковправовогодоговорённостикакуникальный инструмент системы управления налогами.
Они являются одним изнаиболее часто используемых правовых инструментов системы управленияналогами.Болеетого,межправительственныеналоговыедоговорённостипредставляют собой очень действенный механизм: они позволяют разграничитькомпетенцииконкурирующихвластей,способствуютгармонизацииналогообложения между уровнями власти в рамках единого государства,позволяют снизить риск возникновения внутреннего двойного налогообложения,делают налоговую систему государства в целом более понятной и прозрачной какдля органов власти, так и для налогоплательщиков.
Удобство использования178межправительственных налоговых договорённостей как инструмента системыуправления налогами заключается и в том, что они могут быть направлены как нагармонизацию систем налогообложения в целом (на примере Мексики,Швейцарии), так и на создание системы единого администрирования отдельныхналогов (Австралия, Канада).Для более эффективного осуществления своих функций, региональные иместные органы власти нуждаются в значительных средствах, для чегонеобходимо грамотное вертикальное распределение налоговых полномочийвнутри государства. Основной задачей налогового федерализма являетсяполучение ответа на вопрос, какие налоги и в какой степени необходимо отнестик полномочиям каждого уровня власти в государстве.
В поисках решения этойзадачи в теории были сформулированы основные принципы налоговогофедерализма – принцип выгоды, принцип платёжеспособности и принципналогового равенства; определены основные методы распределения налоговыхполномочий–предоставлениеадминистрированияналогов,праваналоговыесамостоятельногонадбавки,установленияразделениеиналоговыхпоступлений; а также разработаны различные подходы – традиционный, подходобщественного выбора, позитивный, второе поколение теории налоговогофедерализма и др.На основе всего наработанного столетиями материала специалистам вобласти налогового федерализма удалось сформулировать основные критерии,образующие «хороший местный налог», на которых можно основываться припостроении модели оптимального распределения налоговых полномочий междууровнями власти.
Однако, в связи с тем что выполнение всех указанныхкритериев одновременно крайне затруднительно, если не невозможно, напрактике, а идеальной налоговой системы не существует, такие критерии179являются лишь ориентирами, выведенными учёными на данном этапе экономикоправового развития.Из рассмотренных четырёх основных налогов (налог на недвижимоеимущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций,налоги на потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог спродаж)) наиболее подходящими для взимания на субнациональном уровнеявляются традиционно местный (за некоторыми исключениями) налог нанедвижимое имущество, а также, что является необычным для российскойналоговой системы и идёт в противовес традиционным представлениям, налогина потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость и налог с продаж).При более детальном рассмотрении методов распределения налоговыхполномочий становятся очевидными преимущества первых двух методов –предоставления права самостоятельного установления и администрированияналоговиметоданалоговыхнадбавок(совместногоналогообложения):субнациональные власти в большей степени осведомлены о подконтрольной имтерритории, могут принимать более гибкие решения, при децентрализацииувеличивается степень их самостоятельности и ответственности.
Вместе с тем,третий метод – разделение налоговых поступлений – требует более тщательногоизучения, в том числе на предмет отличия его от межбюджетных трансфертов,которые,пораспространённомупредставлению,наоборот,увеличиваютзависимость субнациональных образований от центральной власти.Налоговая децентрализация возможна и будет являться эффективной толькопри наличии и отлаженном функционировании определённых политико-правовыхинститутов, которыми являются: межправительственное сотрудничество вналоговой сфере, прямая демократия и финансовое выравнивание.При этом касательно межправительственного сотрудничества, одинаковобольшое значение для развития налоговой децентрализации имеют как180вертикальное, так и горизонтальное сотрудничество между уровнями власти.Прямая демократия существует в незначительном числе государств, но наиболееразвита в Швейцарии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
